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高级会计实务第九章习题及答案

第九章金融工具会计

一、案例分析题

1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。20×8年4月16日，甲

公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年

10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。经计算，生产该批塑

料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元

/吨。

甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了

9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所

需的A材料的套期。当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材

料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产

地方面均相同。20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元

/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。当日，甲公司购入了8000

吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。

甲公司对上述期货合约进行了如下处理：

（1）将该套期划分为现金流量套期；

（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期

损益。

（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者

权益。

1、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正

确，分别说明理由。

2、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先

股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公

司就该强制付息的合同义务确认金融负债。

（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每

年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司

承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付

息的合同义务确认金融负债。

（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标

的的看涨期权。根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股

10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的

方式结算。丙公司将该看涨期权确认为金融负债。

（4）2月3日，甲公司向A公司转让其所持有的丙公司5%的股

份，转让价款1200万元；同时双方签订了一项看涨期权合同，合同中

约定如果6个月后丙公司股价上涨未达到4.5%，A公司有权要求甲公

司回购上述股份，回购价款为1350万元，且需以甲公司的自身股份作

为支付对价，股份数量按回购时甲公司的股票市价来计算。甲公司将

该期权合同作为权益工具核算。

假定不考虑其他因素。

1、根据资料（1）至（3），逐项判断上述事项中对相关金融

工具的分类是否正确，如不正确，分别说明理由并指出正确的分类。

3、甲公司2×18年有关股票投资资料如下：

（1）1月1日，甲公司以6元/股的价格购入乙公司股票60万股，

准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另

付相关交易费用0.6万元。甲公司将其作为其他权益工具投资进行处理，

支付的相关交易费用计入初始入账价值中。

（2）3月20日，乙公司股票的价格为7元/股。

（3）4月30日，该股票出现不可逆转性大幅下跌，该股票的市

场价格为5元/股，对此甲公司确认了信用减值损失60万元。

（4）6月15日，甲公司将持有的乙公司股票以每股6.5元的价格

全部对外出售。

假定不考虑其他因素。

1、根据资料（1）判断甲公司的相关会计处理是否正确，如

不正确说明正确的会计处理并计算股票的初始入账价值。

2、根据资料（3）判断甲公司的会计处理是否正确并说明理

由。

3、根据资料（1）－（4），计算甲公司出售该金融资产时对

营业利润的影响金额。

4、经股东大会批准，甲公司2017年1月1日实施股权激励计划，

其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予

1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2017年度实现的净利润

较前1年增长6%，截止2018年12月31日两