建筑施工企业营业税筹划方略.docx

建筑施工公司营业税筹划方略

建筑施工公司作为营业税纳税主体之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相称大的税收筹划空间。笔者认为结合我国当前税法有关规定和建筑施工公司现状，可从以下几个方面进行筹划。

运用计税依据进行筹划税法规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论如何结算，营业额均涉及工程所用原料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程价值的，营业额涉及设备的价款，根据此规定，纳税人可通过筹划取得节税效果。

根据上述规定，对于前者，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，其营业额均应涉及工程所用的原材料及其他物资和动力价款。但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工公司的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同，必然会使施工公司的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工公司的计税依据过高，而施工公司一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接减少了计入营业税依据的原材料价值，达成节税目的。

例1：建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工公司B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的重要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工公司B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。

若B公司对该工程进行纳税筹划，采用包工包料的方式，材料由施工公司B自行购买，B公司运用其业务优势以2023万元买到所需同样材料。这样总承包价为5000万元，此时B公司应纳营业税额=5000×3%=150（万元），从而少纳3万元。

对后者，安装公司在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装公司只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达成节税目的。

例2：安装公司A承包制造公司B设备的安装工程，经双方协商，设备由安装公司A提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，A公司应纳营业税额=400×3%=12（万元）。

若A公司对该安装工程进行纳税筹划，协商好设备由B公司自行采购提供，A公司只负责安装业务，收取安装费60万元，则A公司应纳营业税额=60×3%=1.8（万元），与筹划前相比，可节税10.2万元。

对混合销售行为进行筹划税法规定，从事货品生产、批发或零售的公司、公司性单位及个体经营的混合销售行为，视为销售货品，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当缴纳营业税。同时税法又规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包协议（涉及建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包协议，下同）方式开展经营活动时，销售自产货品、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（涉及建筑、安装、装饰、修缮其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货品和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务取得的收入（不涉及按规定应征收的增值税的自产货品和增值税应税劳务收入）征收营业税：（1）具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包协议中单独注明建筑业劳务价款。

凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的所有收入征收增值税，不征收营业税。

例3：具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的A公司，2023年5月承建了建设单位B的办公大楼，双方签订承包协议注明：工程耗用铝合金门窗价值200万元（不含税）及玻璃幕墙价值300万元（不含税）均由A公司用其自产货品提供；提供建筑安装劳务取得收入100万元（不含税）。

A公司应纳增值税额=（200+300）×17%=85（万元）；A公司应纳营业税额=100×3%=3（万元）；合计纳税=85+3=88（万元）。

上例中，若签订建设施工协议时没有单独注明建筑安装劳务的条款，则应就纳税人取得的所有收入缴纳增值税，即A公司应纳增值税=（200+300+100）×17%=102（万元）。

通过上述案例可知具有建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质的建筑公司，假如在签订协议时注意单独注明建筑业劳务的价款，即可节税=102－88=14（万元）。

运用承包协议进行筹划税法规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给别人的，以工程的所有承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，假如工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程协议，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目合用3%的税率征收营业税；若建筑工程承包公司不与建设单位签订承包安装工程协议，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业