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《企业会计准则——存货》指南《企业会计准则——存货》指南

一、根本要求

〔一〕企业应当依据本准则的规定，合理地确定存货的范围。

通常，企业应当将全部权的归属作为企业存货进展核算的标志，而不应当仅仅看其存在的方式、存放的地点、合同的规定等。

低值易耗品从性质上属于劳动手段，其价值通过使用渐渐发生转移，为便于对低值易耗品的核算和治理，企业应将低值易耗品纳入存货进展核算。

〔二〕企业应当依据本准则的规定，正确地确定存货的入账价值、发出存货的本钱、存货的期末计量，并按规定合理计提存货跌价预备。企业所选择的用于确定发出存货的本钱的方法如先进先出法、加权平均法等会计方法应能够真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。有关的会计方法一经确定，不得任凭变更。如变更，应在会计报表附注中披露变更的理由及由此所造成的财务影响。

〔三〕企业应当正确记录和反映各项存货的收入、发出和结存状况，通常可以设置以下会计科目：“在途物资”、“原材料”。

“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“库存商品”、“托付加工物资”、“托付代销商品”、“存货跌价预备”、“分期收款发出商品”、“生产本钱”、“制造费用”、“劳务本钱”等。为加强企业对受托代销商品的治理和核算，企业在发生受托代销商品业务的状况下，还应增设“受托代销商品”和“代销商品款”会计科目。

承受打算本钱法核算存货的企业，还应增设“物资选购”、“材料本钱差异”、“产品成本差异”会计科目；承受零售价法核算存货的企业，还应增设“商品进销差价”会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外供给统一的财务会计报告的前提下，企业可以依据实际状况自行增设、削减或合并某些会计科目。

二、关于引言

本准则在引言局部指出，本准则标准存货的会计核算和相关信息的披露，但不涉及：

〔〕因建筑合同而形成的在建工程；

〔2〕农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；〔3〕牲畜等与农业活动有关的生物资产；〔4〕企业合并中取得的存货的初始计量。

因建筑合同而形成的在建工程是指承包商因执行建筑合同而形成的在建工程，这类存货的会计处理由《企业会计准则——建筑合同》进展标准。

农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品。这里的“农产品”，是指企业生物资产的收获品。这两类物品的会计处理将分别由有关农业、采掘业的会计处理规定加以标准。

牲畜等与农业活动有关的生物资产。这类资产如绵羊、奶牛等，其会计处理将由有关农业的会计处理规定加以标准。

4企业合并中取得的存货的初始计量，将由有关企业合并的会计处理规定予以标准。三、关于定义

本准则第3条规定了存货、可变现净值和制造费用的定义。

〔一〕存货

本准则将存货定义为：企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售照旧处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或供给劳务过程中耗用的材料、物料等。

由此看出，存货最根本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售〔不管是可

直接供出售，还是需经过进一步加工后才能出售〕，而不是自用或消耗。这一特征就使存货明显区分于固定资产等长期资产。

具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、托付代销商品等。

原材料，指企业在生产过程中经加工转变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、关心材料、外购半成品〔外购件〕、修理用备件〔备品备件〕、包装材料、燃料等。

在产品，指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

半成品，指经过确定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间连续加工的自制半成品以及不能单独计算本钱的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。

产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以依据合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业承受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

商品，指商品流通企业外购或托付加工完成验收入库用于销售的各种商品。

包装物，指为了包装本企业商品而贮存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、治理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态根本不变。

托付代销商品，指企业托付其他单位代销的商品。

需要留意的是，为建筑固定资产等各项工程而贮存的各种材料，虽然同属于材料，但是用于建筑固定资产等各