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浅谈制造业弹性预算的编制

【摘要】从弹性预算的定义出发，本文先指出了弹性预算的优

缺点，介绍了弹性预算在制造业的主要编制方法，以连云港机床有

限公司弹性预算的编制作了具体的案例分析。最后，作者总结并指

出了在编制弹性预算的时候应该注意的问题。

【关键词】制造业；编制；弹性预算

一、引言

弹性预算是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量

之间有的规律的数量关系和预算期可预见的不同业务水平，分别确

定其相应的预算额，以反映在不同的业务量下应有的费用水平、收

入水平的有伸缩性的预算。就弹性预算本身而言，其具有自身的优

点与不足。其优点有：（1）适用范围广。弹性预算能够反映预算期

内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相应的不同预算

额，从而扩大预算的适用范围，便于预算指标的调整。（2）可比性

强。在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实

际指标与实际业务量相应的预算额进行对比。（3）灵活性强。弹性

预算的预算指标留有一定的调整余地，有关当事人可以一定范围内

灵活执行预算确定的各项目标和要求。其不足之处体现在：（1）克

制力度弱。当我们掌握不好时它的灵活性就转换成了失控，也就是

说可控性差，克制力度弱。（2）工作量较大。在运用列表法弹性预

算评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务

量的预算成本”，这个就显得比较麻烦，工作量比较大。

二、弹性预算在制造业的主要两种编制方法

（一）弹性成本预算的编制方法

1.公式法。在成本习性分析的基础上，可将成本近似地表示为

y=a+bx（当a=0时，y为变动成本项目；当b=0时，y为固定成本

项目；当a和b都不为零时，y就为混合成本了）。在公式法下，如

果事先确定了有关因变量x的变动范围，只要根据固定成本a和变

动成本的变动率b的参数，就可以很便捷地推算出业务量在允许范

围内任何水平上的各项预算成本。该方法的优点是在一定范围内不

受业务量波动影响，便于计算任何业务量的预算成本；缺点是逐项

甚至按细目分解成本比较麻烦，同时又不能直接查出特定业务量下

的总成本预算额，并有一定的误差。

2.列表法，也称多水平法。是指通过列表的方式，在相关范围

内每隔一定业务量间隔计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的

方法。此法在一定程度上能克服公式法无法直接查到不同业务量下

总成本预算的弱点。即不管实际业务量多少，不必经过计算即可找

到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便；混合成本中

的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映；评价和考核

实际成本时往往需要使用补差法计算实物量的预算成本。

（二）弹性利润预算的编制方法

1.因素法。是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因

素与利润的关系，列表反映这些因素分别变动时相应的预算利润水

平。本法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经

营的企业。假设a企业在预算期年度内甲产品销售量以200件为间

隔单位在1000—1600件之间变动，销售单价550元，单位变动成

本300元，固定成本总额120000元。可编制弹性利润预算为：销

量为1000时，收入为55万，变动成本为30万，固定成本为12万，

利润为13万；销量为1200时，收入为66万，变动成本为36万，

固定成本为12万，利润为18万；销量为1400时，收入为77万，

变动成本为42万，固定成本为12万，利润为23万；销量为1600

时，收入为88万，变动成本为48万，固定成本为12万，利润为

28万。

2.百分比法，又称销售百分比法。即按不同的销售额的百分比

编制弹性预算的方法。已知b企业预算年度销售业务量达到100%

时的收入、变动成本分别为2015万元和785万元，固定成本316

万元，按百分比法可编制弹性利润预算：当销售额为90%时，收入

为1813.5万，变动成本为706.5万，利润为791；销售额为95%时，

收入为1914.25万，变动成本为745.75万，利润为852.5；销售额

为100%时，收入为2015万，变动成本为785万，利润为914。

三、连云港机床有限公司弹性预算的编制

连云港机床有限公司采用固定预算法编制的预算包括：业务预

算、一次性专门决策预算和财务预