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中美油气会计准则的差异及原因分析

［摘要］本文选取美国作为油气会计准则的比较对象，从准则的颁布背景、

框架、内容、披露等角度进行了比较研究。由于受我国石油天然气开采行业市场

特征、内外部环境与产权制度等原因的影响，导致中美油气会计准则存在诸多差

异。本文在分析这些差异点的基础上,指出从准则框架、内容范围、信息披露等

方面对我国油气会计准则作进一步完善的途径。

［关键词］石油天然气；勘探风险；会计准则

一、引言

2006年初我国颁布了首个规范石油天然气行业的会计准则——石油天然气

开采（以下简称“油气准则”）。中国和美国是世界上两大油气消费国，而且我国

的油气会计准则在制定过程中参照了美国油气会计准则。所以，对中美两国的油

气会计准则进行比较研究具有一定现实意义。本文从准则颁布背景、框架、内容、

披露等多角度比较了两国的油气会计准则，揭示两国的准则发展进程，以及准则

之间存在的诸多异同点，指出我国油气会计准则未来的发展方向。

二、中美油气准则颁布背景的比较

美国从20世纪初就开始了石油天然气会计理论方面的研究。起先，美国的

油气会计研究主要集中在”完全成本法”与“成果法”的争论，直至1973年的阿拉

伯石油禁运引起美国公众和国会对油气工业的强烈关注，随即颁布了《1975年

能源政策和保护法案》。1977年12月，FASB发布了第19号财务会计准则公告

（FAS19）“油气生产公司的财务会计和报告”。FAS19选择成果法作为油气资

产计价与报告的基础。该份文件是美国会计准则历史上第一次就油气行业特殊资

产的计价、矿区权益转让中的收益决定及揭示等问题作了全面、系统的阐述。然

而，FAS19遭到了许多有关人士的反对。1979年FASB又发布了FAS25，规定

不定期暂停执行FAS19中的大部分会计核算规定。在SEC管辖之下的石油公司

可以遵循SEC规定的全部成本法或FAS19规定的成果法。1982年FASB又发布

了FAS69，规定了关于油气生产活动的揭示要求。1995年FASB颁布了有关长

期资产，诸如资本化的油气矿区的取得，勘探和开发成本进行减损测试的FAS

121。由此，美国建立了一套完整的油气会计准则体系。

我国对石油天然气会计的研究起步于20世纪80年代。国内一直没有统一的

油气生产活动会计规范，直到三大石油公司重组上市和我国加入WTO后，为了

统一我国的油气会计处理并同国际协调，才由财政部负责在现有研究的基础上借

鉴美国的油气准则，在2005年制定出我国的油气准则征求意见稿。随后，《企业

会计准则第27号——石油天然气开采》应运而生，它借鉴了国际石油天然气会

计准则，并结合生产工艺本身的特点，对我国油气开采行业的会计规范做出了明

确的规定。

三、中美会计准则内容的比较

FASB现行的关于石油天然气生产活动的规定内容包括：总述、成本发生时

的会计处理、资本化成本的处理、矿区转让和相关交易、所得税的会计处理、探

明矿区的减值测试和资本化的勘探、开发成本、全部成本法下的资本化利息、披

露和名词解释等；我国油气准则的内容包括：总则、矿区权益的会计处理、油气

勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气开采的会计处理和披露。同美国油

气准则相比，我国油气准则内容较少，一些内容没有涉及。因此，笔者仅对中国

与美国的石油天然气会计准则中共同涉及的内容作了比较。

（一）矿区权益的会计处理

我国油气准则中指出：“矿区权益，是指企业取得的在矿区内勘探、开发和

生产油气的权利。”FAS19中将“矿区权益”称为“矿区财产权益”或“矿区财产”。

其包括收费所有权或租赁权、特许权，或者可能因权益转让所得的这种体现开采

石油天然气的其他权益。这两个准则均将矿区权益分为探明矿区权益与未探明矿

区权益且对矿区权益的确认与计量采用相同的方法，均规定为取得矿区权益而发

生的成本在发生时应予以资本化。我国准则中要求对探明矿区权益的折耗应当用

产量法或年限平均法计提折耗。我国油气准则中规定：对于探明矿区权益的减值，

按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理；对于未探明矿区权益，应当至

少每年进行一次减值测试。未探明矿区权益公允价值低于账面价值的差额确认为

减值损失，计入当期损益，一经确认，不得转回。美国FAS1