第三章-变动成本计算.pptVIP

第三章变动成本法

（VariableCosting）

【学习目的与要求】了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，熟悉变动成本法的优缺点，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。第一节变动成本法概述变动成本法的涵义变动成本法的起源变动成本法的理论依据一、变动成本法的涵义变动成本（计算）法（VariableCosting）亦叫“直接成本计算”（Directcosting），或“边际成本计算”（Marginalcosting）是将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。二、变动成本法的起源19世纪欧洲就有变动成本法的初步设想。如1836年英国的曼彻斯特工厂在损益计算程序方面就出现了它的雏型。再如法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾宣布过直接成本法（变动成本法）的初步设想。20世纪英美出版书及杂志已经记载了与变动成本法有关的内容。如1906年2月美国《制度》杂志曾刊登过一段话，与变动成本法的基本思路有很多相似之处。据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日的《全国会计师联合会公报》。到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。从此，变动成本法开始受到人们的普遍重视。到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。

三、变动成本法的理论依据产品成本是指产品在生产过程中发生的各种耗费，因此，它应该随产量变动，产量增加，产品成本总额增加；产量减少产品总成本减少；产量为零，则无所谓产品成本。固定性制造费用与销售费用、管理费用和财务费用一样，都是一定期间为提供和维持生产能力所发生的，它与生产能力利用程度无关，与产量无关，而与期间有关，即随着时间的推移而逐渐丧失，不能递延到下期，应该作为期间成本，从当期收益中全额扣除。第二节变动成本法与

完全成本法的比较一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、损益计算结果不同一、提供信息的用途不同变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例2】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元五、期间损益计算不同损益计算程序不同损益计算结果有可能不同损益计算程序不同变动成本法销售收入总额减：全部变动成本得：边际贡献总额★减：全部固定成本得：税前利润（贡献式利润表）也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式：单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额＝单位边际贡献×销售量边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％＝单位边际贡献/销售