研发费用、基础研究和高新技术企业购买设备器具的加计扣除政策.pdf

四四、、企企业业研研究究开开发发费费加加计计扣扣除除（（新新））

1.一般企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018

年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形无形资产的，在上述期间按照无形资产本

的175%在税前摊销。

【备注】一般企业是指除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商

务服务业、娱乐业（这六大行业不享受加计扣除优惠）。

【最新政策】现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除

比例提高至100%。

企业在2022年度企业所得税汇算清缴计算享受研发费用加计扣除优惠时，四季度研发费用可由企业自行选择按实际发生数

计算，或者按全年实际发生的研发费用乘以2022年10月1日后的经营月份数占其2022年度实际经营月份数的比例计算。

【举例】我公司是一家信息传输、软件和信息技术服务业，2022年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研

发费用为50万元，全年加计扣除额为多少?

『正确答案』按照政策规定，你单位在2022年前三季度发生的研发费用适用75%的加计扣除比例，第四季度发生的研发费用适

用100%的加计扣除比例。因此，你公司2022年全年加计扣除额=100×75%+50×100%=125（万元）。

【举例】我公司是一家电力供应企业，立于2021年12月，2022年共发生研发费用400万元，如选择比例法计算第四季度

研发费用，则第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少?

『正确答案』你公司2022年度经营月份为12个月，2022年10月1日后的经营月份数为3个月，按照比例法计算公式，你公司第四

季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×(3/12)=100（万元）。

【举例】我公司是一家水污染防治企业，2022年5月10日开始经营，2022年共发生研发费用400万元，打算采取比例法计算

第四季度研发费用，第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用是多少?

『正确答案』你公司立于5月10日，2022年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月，第四季度经营月份数

为3个月，则你公司第四季度可按100%比例加计扣除的研发费用=400×(3/8)=150（万元）。

2.制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自

2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产本的

200%在税前摊销。

【举例】某制造业企业2022年度在“管理费用”中列支“新产品研究开发费用”100万元，在按规定据实扣除的基础上，再按照

实际发生额的100%（100万元）在税前加计扣除。

3.委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用

不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。

委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发。

【综合（节选+修订）】A公司2022年度委托一家境外非关联公司进行一项研发活动，共计发生研究费用100万元，由于该

研发活动尚处于研究阶段，A公司将其全部计入当期损益。

A公司在申报2022年度企业所得税应纳税所得额时，将上述100万元研究费用做了全额税前扣除，并按照100万元做了加计

扣除，已知当年境内符合条件的研发费用支出为90万元。

假定不考虑其他条件，指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处，如果存在不当之处，请提出恰当的处理意见。

『正确答案』存在不当之处。

处理意见：A公司委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%（100×80%=80万元），计入委托方的

委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分（90×2/3=60万元），可按规定在企业

所得税前加计扣除。

4.可以加计扣除的研究开发费按下列规定执行：

（1）人员人工费用。

①指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住

房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

②接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪

金等费用