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中国上市公司九大收入陷阱案例分析

陷阱一：寅吃卯粮，透支未来收入

【案例一】科龙电器(000921)今日发布未审计的半年报称：关于2004

年本公司人民币5.76亿元的货物销售事项的跟踪前任审计师在其2004

年度审计报告的审计意见中提出本公司对两家国内客户销售人民币5.76

亿元的货物，但未能从客户取得直接的回函确认，而且截至2004年12月

31日该笔货款尚未收回。本公司董事会与管理当局对此事作了积极的跟

踪，该事项的跟踪处理情况如下：经查证，前任审计意见中所提及的人

民币5.76亿元的销售，是依据本公司2004年向两家客户实际开销售发

票金额人民币2.03亿元，加上本公司2004年底向两家客户已出库未开

票货物补记收入人民币4.27亿元，再减去本公司2004年对两家客户确

认的退货人民币0.54亿元后计算得来的。而实际上本公司2004年向两

家客户实际开销售发票金额人民币2.03亿元中有人民币1.21亿元属于

本公司对2003年度的已出库未开票货物补开发票，该笔销售本公司在

2003年已经确认了销售收入，所以当中只有人民币0.82亿元包含在本公

司2004年度的收入中，本公司2004年度实际上向该两家客户销售了人

民币4.27亿元加上人民币0.82亿元总共人民币5.09亿元的货物，其中

已经收到货款的销售为人民币0.78亿元，另外人民币4.31亿元的货物

由于该两家客户到期未能付款，在本公司要求下已将货物陆续退回本公

司，该批退回的货物大部分已经在2005年上半年销售给其他客户。对于

该笔人民币4.31亿元的退货，由于占2004年度对该客户的销售比例不

正常，并且前任审计师对该笔销售的真实性作出怀疑，本公司管理层认为

该笔人民币4.31亿元的销售在2004年确认收入不适当，所以本公司按

追溯调整法进行了处理，此项追溯调整调减了本公司2005年年初未分配

利润人民币1.12亿元。

这个解释表明，科龙电器2004年度确实虚增巨额的收入和利润，而

实际上，从该解释我们也可以发现，计入2003年度1.2亿元收入确认也

是有疑问的，怀疑计入2004年度更恰当；事实上，2003年度确认收入有

多少属于2004年度可能还有进一步核查，这只是一份管理层没有变动情

况下未审计的半年报，相信还有更多的财务舞弊手法还未为人所知。实际

上，结合04年报对提取退货准备的解释，可以判断科龙03年度也犯了同

样的错误，至少有1.2亿元收入怀疑是虚构的或有提前确认之嫌：

此前有网友在新浪留言称：2002年12月份，科龙针对当月销售出台

了一个销售政策，要点如下：1，空调淡季当旺季；2，经销商12月份

打款享受9月份的贴息政策。3，经销商用科龙账上金额提货，享受提货

奖励和年度奖励。4，经销商可以不把货提走，科龙的各分公司仓库调整

出部分位置放经销商的货。5，如03年价格调整，享受补差政策。6，如

经销商所提之货，旺季不能销售，可换货。7，12月份的客户发票全部留

在科龙各分公司，用于退货冲帐。

现在分析这段话的真假，笔者认为可信度非常高，调节经销商库存

是企业最常用的会计数字游戏手法之一，填塞渠道极端表现是假销售及假

退货，科龙03年度退回2亿多元也怀疑是使用填塞渠道游戏的迹象；此

外，科龙还怀疑使用了臭名昭著的开票持有方式，这种销售方式经销商连

货都没提，还放在科龙电器的仓库中(当然这个仓库也可能是他秘密租赁

的)，科龙电器两个经销商2005年上半年发生4.31亿元的销售退回，怀

疑根本就是虚构收入或未转移货物所有权的收入确认。

【案例二】中鲁B青岛捕捞分公司2001年6月30日在库存商品鱼籽

并未发出、销售未实现的情况下确认收入，虚增当年利润8,240,505.38

元。中鲁B青岛捕捞分公司2001年6月1日与美国HANDMFOOD，INC.

签订鱼籽销售合同，销售鱼籽154.224吨，合同总额2,467,584美元。2001

年6月30日公司根据合同及内部出库单确认收入20,431,102元，计入利

润6,903,160.03元。后因市场变化，上述合同并未履行，鱼籽并未实际

发货，买卖双方共同寻找新客户。2001年7月28日和8月21日，青岛捕

捞分公司分别向日水公司发出鱼籽46.8648吨和7