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【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异

点

高新技术企业研发费用归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.

折旧费用与长期待摊费用，4.无形资产摊销费用，5.设计费用，6.

装备调试费用与试验费用，7.委托外部研究开发费用，8.其他费用。

研发费用加计扣除归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧

费用，4.无形资产摊销，5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药

研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，6.其他相关费用。

差异点一：研发活动形成产品对外销售

研发费用加计扣除，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成

的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。产品

销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发

费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发

费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要

求。

案例：甲企业研发活动直接形成产品对销售的，此产品成本中，研发

费用中对应的材料费用为10万。按照研发费用加计扣除，此10万不

能享受加计扣除。而高新技术企业对于此种情况，并没有特别要求。

差异点二：委托境外研发所发生的费用

研发费用加计扣除：财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发

生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费

用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部

分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按

照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向

委托方提供研发项目费用支出明细情况。本通知所称委托境外进行研

发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。

高新技术企业研发费用：企业在中国境内发生的研究开发费用总额占

全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

分析：高新技术企业对于委托境外研发费用，直接规定没有。但是根

据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费

用总额的比例不低于60%。根据这个点的推演，也就是境外研发费用

不得超过研究开发费用总额的40%。而研发费用加计扣除直接规定，

企业委根据2018年64号文件，进行加计扣除。此时会计上可能按照

正常核算，但是高新技术企业境外研发支出需要满足不得超过40%要

求，而研发费用加计扣除则是根据2018年64号文件，享受加计扣除。

三者完全不同

举例：某企业2018年会计账面记载研发费用支出金额明细：境内发

生研发费用100万，境外发生研发费用20万。

其中将会计研发费用，按照高新技术费用标准比对，境内符合高新技

术企业研发费用90万，境外符合研发费用18万。企业在中国境内发

生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

符合高新技术企业标准。

其中将会计研发费用，按照研发费用加计扣除标准比对，境内符合研

发费用加计扣除研发费为16万，境外符合研发费用加计扣除金额为

15万（会计账面金额为20万，但是会计记录金额一些不符合税法上

境外研发支出，需要剔除）。根据财税[2018]64号文件：委托境外

进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方

的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发

费用三分之二的部分。所以境外符合研发费用加计扣除金额为15万

的80%，计入境外研发费用（12万）。因为境内符合研发费用加计扣

除研发费为16万。其三分之二为10.6万。因此境外研发费用可加计

扣除金额为10.6万。

差异点三：研发人员/科技人员工作时间

研发费用加计扣除：对于直接从事研发活动人员工作时间没有要求。

高新技术企业科技人员指标：

企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数

的比例不低于10%；

1.科技人员

企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事

上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天

以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。

2.职工总数

企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通

过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘

用人员全年须在企业累计工作183天以上。

差异点四：人员人工费用

高新技术企业：包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基

本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保