初级讲义--应交税费.ppt

应交税费

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：

增值税、

消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加---营业税金及附加

房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、---管理费用

企业所得税---所得税费用

土地增值税---1.房产企业计入“营业税金及附加”

2.一般企业转让计入“固定资产清理”

以上税金均通过“应交税费”核算

印花税〔管理费用〕、耕地占用税---不通过应交税费

注意

一、企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费“

账务处理：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费—应交个人所得税

二、印花税，契税，车辆购置税，耕地占用税均不通“应交税费”，因为不需要预提，直接缴纳。

账务处理：借：管理费用-印花税

固定资产-房-契税

-车-车辆购置税

固定资产或者开发产品—耕地占用税

贷：银行存款

案例

【例题•多项选择题】企业交纳的以下税金中，不通过“应交税费”科目核算的有〔〕。

A.印花税

B.耕地占用税

C.房产税

D.土地增值税

二、应交增值税

1.增值税的概念及纳税人

〔1〕增值税是以商品〔含应税劳务及效劳〕在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

〔2〕增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

注意：1.一般纳税人：应交税费=销项税-进项税

所设科目：

2.小规模纳税人：应交税费=销售额*征收率

所设科目：应交税费-应交增值税，不再设专栏。

类型

2.类型

3.账务处理

〔一〕一般纳税人的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务〔进项税额〕

企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕”科目。

【提示】

1.企业购入固定资产〔有形动产〕支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕”科目，在购置当期全部一次性扣除。〔消费型增值税〕

2.对于购入的免税农业产品可以按收购金额的一定比率〔13%〕计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

3.企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照运费增值税专用发票注明的税额作为进项税额。〔11%〕

4.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，〔如购入的其他免税产品〕直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物及接受劳务的本钱。

案例题

【例题•多项选择题】以下各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的是〔〕。

A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

D.一般纳税人支付工程物资〔构建房屋〕，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额

【答案】AC

【解析】小规模纳税人不实行抵扣制；外购材料用于不动产建设，所支付的增值税不得抵扣。应选项BD不能作为进项税额抵扣。

2.进项税额转出

企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途〔如用于非增值税应税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额不能抵扣，通过“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕”科目转入有关科目。

注意：如果是自然灾害造成的非常损失，不需要进项税额转出

【举例】E企业库存材料因意外〔管理原因造成〕火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的本钱为10000元，增值税税额1700元。E企业的会计分录为：

【答案】

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕1700

【举例】G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。G企业的会计分录为：

【答案】

借：在建工程58500

贷：原材料50000

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕8500

3.销售物资或者提供劳务

按照营业收入和应收取的增值税

借：应收账款/应收票据/银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税〔销项税〕

4.视同销售行为

将自产或者委托加工的货物用于非应税工程，集体福利，个人消费，

将自产或者委托加工或者购置的货物作为投资，分配给股东，或者投