课程资料：第13讲_所得税(1).pdfVIP

第二十章所得税

【经营亏损所得税的会计处理·单选题】甲公司2×18年因政策性原因发生经营亏损

1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年期间

能够产生足够的应纳税所得额用以弥补亏损，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为

25%。下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（）。

A.产生可抵扣暂时性差异1000万元

B.产生应纳税暂时性差异1000万元

C.不产生暂时性差异

D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产

【答案】A

【解析】因为本期发生的未弥补亏损可以在未来五年内在企业税前扣除，所以会减少甲公司未来期间的应纳

税所得额，因此未弥补亏损1000万元属于可抵扣暂时性差异，由于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得

额弥补亏损，所以应确认递延所得税资产=1000×25%=250（万元）。

【职工教育经费所得税的会计处理·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日因职工

教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元；2×19年度，甲公司实际发生工资薪金支出为8000

万元，本期全部发放，发生职工教育经费600万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发

生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司2×19年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

A.转回递延所得税资产20万元

B.增加递延所得税资产20万元

C.增加递延所得税资产10万元

D.转回递延所得税资产10万元

【答案】D

【解析】甲公司2×19年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=8000×8%=640（万元），实际发生600

万元当期可扣除，2×18年超过税前扣除限额的部分80万元（20/25%）在本期可扣除40万元，所以2×19年

应转回递延所得税资产=40×25%=10（万元），选项D正确。

【与企业合并相关的递延所得税·多选题】A公司以增发公允价值为15000万元的自身普通股为对价购入B

公司100%的净资产，对B公司进行吸收合并，合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符

合税法规定的免税合并条件，交易双方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率均为25%。购买日不包括递

延所得税的可辨认净资产的公允价值和账面价值分别为12600万元和9225万元。A公司下列会计处理中正确

的有（）。

A.购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值为3243.75万元

B.购买日商誉的计税基础为0

C.购买日应确认递延所得税费用为843.75万元

D.购买日应确认与商誉相关的递延所得税负债810.94万元

【答案】AB

【解析】购买日考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值=12600-（12600-9225）×25%=11756.25（万

元），购买日考虑递延所得税后商誉的账面价值=15000-11756.25=

3243.75（万元），选项A正确；因交易双方选择进行免税处理，所以商誉的计税基础为0，选项B正确；购

买日确认的递延所得税资产或负债影响商誉，不影响所得税费用，即不影响递延所得税费用，选项C错误；虽

然商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但不确认递延所得税负债，选项D错误。

【所得税费用·多选题】甲公司于2×17年12月31日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750

万元，预计使用年限为20年，转为投资性房地产之前，已使用4年，甲公司按照年限平均法计提折旧，预计净

残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，甲公司采用公允价

值模式对该投资性房地产进行后续计量，转换日，该房屋的公允价值为800万元。假定税法规定的折旧方法、

折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所