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存货财务内部控制制度

企业内部管理水平高低是企业健康发展的决定因素，企业的财务管理又是内部管理最重要的

部分之一，而财务管理中最基础的工作是会计账务处理。中小微企业会计账务处理是否规范

是衡量企业发展是否健康的重要指标。

一、引言。

中小微企业已成为我国国民经济的重要支柱，是经济持续稳定增长的坚实基础。中小微企业

的生存状态直接关系到国民经济的健康发展、关系到促进就业和社会稳定。但是一些中小微

企业出于成本考虑，没有配备专职的会计人员，而是委托代理记账机构或者聘请兼职会计人

员处理会计账务。目前代理记账服务的对象主要是小微企业，60%以上的客户每月支付不到

500元的代理记账费用，代理记账服务为企业大大节约了成本，为解决会计人员就业问题、

促进企业合法纳税发挥了重要的作用。

二、政府对代理记账行业的管理现状

我国目前主要有财税代理记账机构和兼职会计人员为企业提供代理记账服务。经过20多年

的发展，我国代理记账行业规模不断壮大、服务领域逐渐扩展，已经逐步成为一支新兴的会

计力量，提高了中小微企业的会计信息质量，节约了企业的成本，但是在发展过程中政府相

关部门对代理记账机构的管理也存在一些问题，需要我们进一步研究解决。

（一）有关代理记账的法规制度不完善

1.代理记账机构税务代理地位缺失。我国学者盖地认为，越来越复杂的税收制度，提高了会

计从业的门槛。会计代理记账机构如何处理委托企业的税务工作成为其工作重点，但是我国

相关法律制度对代理记账机构从事税务代理业务规定得不清楚。

《代理记账管理办法》第十二条规定：代理记账机构可以接受委托，代委托人向税务机关提

供税务资料。代理记账机构受托办理税务工作主要是代企业向税务机关报税、交税、处理发

票等税务事宜。根据《税务代理试行办法》规定：税务代理是指税务代理人受纳税人、扣缴

义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。代理记账机构实质是从事税务代理工

作，但《代理记账管理办法》只规定代理记账机构可代委托人向税务机关提供税务资料，这

回避了代理记账机构的税务代理地位。

《税收征收管理法实施细则》第一百一十一条规定：纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代

为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。而《税务代理试行办法》第四条规定：从事

税务代理的专门人员称为税务师，其工作机构是按本办法规定设立的承办税务代理业务的机

构。同时《税务代理试行办法》对税务师资格认定规定了条件，并规定税务师只能在特定的

机构才能从事税务代理业务，且其他人员不许从事财税代理业务。可见，代理记账机构从事

税务代理业务，没有法律制度依据。

2.兼职会计人员从事代理记账业务合法性规定不清。《代理记账管理办法》规范的范围只包

括代理记账机的设立，以及委托人委托代理记账机构办理代理记账业务。而没有对兼职会计

人员提供代理记账服务作出明确的规定。

其他法规制度对兼职会计人员合法性的规定缺乏协同性，主要体现在：

（1）《会计法》第三十六条规定：各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在

有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从

事会计代理记账业务的中介机构代理记账。《会计法》的规定并没有明确会计人员是全职还

是兼职。法无禁止即允许，所以许多企业为节省成本，使用兼职的会计人员。

（2）《税收征收管理法实施细则》第二十三条规定：生产、经营规模小又确无建账能力的纳

税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代

为建账和办理账务。企业无能力建账意味着没有能力配备专门的会计机构和会计人员，而企

业又没有委托代理记账机构记账，那么就可由税务机关认可的财会人员来建账和办理账务。

从这里可以推断出税务机关认可的财会人员包含兼职会计人员。

《会计法》没有明确规定企业不可以使用兼职会计人员，《税收征收管理法实施细则》对企

业使用兼职会计人员虽没有明确规定，但经过税务机关认可就可以。可见两部法律规章对企

业使用兼职会计人员记账和代为办理税务业务的规定有差别并缺乏协同性。

（二）政府对代理记账管理不到位

1.政府对企业聘请兼职会计人员的代理记账业务缺乏有效的管理手段。

兼职会计人员是企业聘用的非正式会计人员，企业用工是非全职的，兼职会计人员是上门现

场服务，主要是为企业提供代理记账服务。政府对兼职会计的管理存在一些问题：

（1）会计资料保管缺乏有效的监控手段。企业会计资料平时由兼职会计人员保管，但当兼

职会计人员与企业发生矛盾时，兼职会计人员有时不提供会计资料或销毁资料，可能会造成

会计资料丢失。根