《军事会计研究》课件第2章.ppt

其七，将会计职能归纳为“核算和控制”。对会计职能可表述为：“只是有的把观念总结表述为核算或反映，有的把控制表述为管理或监督，涵义接近。鉴于核算易于理解和现成，控制比较全面，我们主张采用核算和控制的提法。”此外，还有人认为“会计职能只是马克思高度概括的‘过程控制’和‘观念总结’”。“二职能说”中争执较大的就是“反映”与“核算”、“控制”与“监督”之间的关系，见仁见智，互不相让。二、军事会计职能(一)从委托代理角度考虑武警部队承担着维护社会稳定的职责使命，从经济学角度来说实际上是向社会提供了社会稳定这一公共物品。但是现实中我们又不得不面对这样的问题：决策是否根据公众的偏好表达来制定；官僚是否不折不扣地执行决策意图。可以说，前者是预算编制过程中存在的问题，后者则与预算执行过程有关。在这里，公众偏好在多大程度上得到正确表达仍然取决于他们所获信息的完备程度。对于后一个问题的理解，它实质上类似于委托代理双方经济信息的不对称。1.核算职能对于第一个问题，为了便于分析，我们先假定只存在两个集团，一个是决策者，即具备预算编制者特征的集团，通常既定的决策程序要求他们代表公众表达偏好；另一个集团是具备预算执行者特征的职能部门。显然，决策者和职能机构之间存在信息不对称现象。决策的信息是由职能机构提供的。决策实际上有两个层次：一方面决策者作为公共部门的出资人具有法律效力和裁决权。另一方面决策者通常是预算方案的提出者。不论哪一方面的决策，信息主要来自职能机构。因此在职能机构寻求预算需求的过程中，由于其作为理性人有预算极大化的倾向，并且它对于公共劳务需求及供给的详细信息掌握较充分，而决策者离信息源较远，他们只能靠职能机构提供的信息来了解情况。这种信息不对称会产生预算极大化的后果，从而导致资源无法以最小成本提供社会稳定这种公共物品。要解决第一个问题，需要会计提供与预算编制所需的相关信息。在现实的预算决定分析中，通常以预算决定的连续性为基础。从预算制定的连续性来看，上年预算是当年预算的最大构成要素，包括规模和内容。因为当年的预算决定包含了以前年份的决定，并且这种连续的预算决策方式可以节约决策成本。因此，具体到会计信息的提供上，对于前一年年度内已经完成的预算项目，就是要求提供该类项目完成情况的信息，即对承担项目的职能部门运行效率进行评估，评价职能部门的预算执行能力，并以之作为确定下年度新项目预算的依据。对于跨年度项目，需要提供项目进度和已完成当年预算情况的信息，并在此基础上编制下年度的项目追加预算。这就是军事会计的核算职能，它通过确认和计量经济事项，记录经济业务，并进行分类、整理和汇总，将原始的数据转化为有用的会计信息。2.监督和分析职能对于第二个问题，前文分析的结论是:在资源配置的前提下，公共部门没有按最低成本提供公共商品或混合商品，即存在X非效率。这就是说在公共商品或混合商品的供给方，公共部门没有按最低成本提供。导致这种现象产生的原因在于，公共商品的供给方一方面处于垄断地位，缺乏节约成本和提高服务水平的压力，即存在效率的损失和超预算的浪费；另一方面由于预算的执行往往朝向信息有利方的偏好发展，而代理方处于经济信息上较为有利的地位，致使预算执行结果偏离决策者预期的方向。解决第二个问题，首先要在这个垄断的组织中建立相应的资金控制机制，保证资金的运用在合法与合理的范围内进行，保证预算的顺利执行；促进节约使用经费，充分发挥经费的使用效益。这就是军事会计的监督职能，即按照法规的要求对经济业务进行检查和督促，解决合法性和合规性问题。其次，要解决决策方与职能部门的信息不对称，就需要评估职能部门的运作效率。具体地讲，包括考核职能部门资金活动情况及其结果，预算执行的情况和结果，国有军事资产的管理使用及其效益。这就是军队会计的分析职能，即结合军事会计核算和预算计划等有关资料，对职能部门的财务状况及资金使用情况，国有军事资产的管理使用情况进行分析研究，考评运作效率。(二)从哲学和系统论角度考虑由于会计结构决定会计本质，会计本质又通过会计职能反映，因而军事会计职能应从军事会计本质和结构的角度去考虑。有什么样的结构就会有什么样的本质，有什么样的本质就会产生对应的职能，最终职能取决于结构。军事会计的管理活动、信息系统、控制系统、艺术活动几个本质对应的结构如下：所以，从各种军事会计结构中可以看出，其职能可以有很多，管理活动结构决定了军事会计具有预测、计划、监督、评价等职能；信息系统结构决定了军事会计具有确认、记录、报告、分析等职能；控制系统结构反映了军事会计具有规划、调节、监督、考评等职能；艺术活动结构反映了军事会计具有判断、确认、选择、执行等职能。三、军事会计基本假设既然军事会