《军事会计研究》课件第4章.ppt

货币单位计量。然而，现存环境的变化(例如，通货膨胀率增大到偏差程度无可容忍时)，可能会促使本委员会另选较为稳定的计量尺度。”如果会计计量的目标是编制会计报告，则名义货币单位和固定购买力单位会计计量单位均能够满足会计实务之需要。李孝林等人认为，会计计量单位应该以系统的形式，即采用一组或若干计量单位，来处理各种不同的计量指标，在会计处理的经济业务或事项以一个以上的价值形式进行计量时，可采用“范围”或“区间”估计数进行计量。运用统计方法严格地计算出“区间”范围和幅度，也应属于会计人员的职能范围。会计的发展不应该落后于经济学和管理技术发展的步伐，这就需要广泛地运用定量方法。孔庆林等人认为，随着会计领域逐渐向社会非经济领域渗透，拓宽了会计的研究空间、如人力资源会计、环境会计等，会计计量单位也相应要求进行拓宽，采用抽象虚拟货币也可作为计量单位，如“观念货币”或“概念货币”。(二)对会计计量属性的认识计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式，会计计量属性是指用货币符号对各会计对象要素进行量化表述的信息，它有时也称为计量基础。国际会计准则委员会在《编报财务报表的框架》中指出，“财务报表在不同程度上以不同的结合方式采用若干不同的计量基础。”它们是：(1)历史成本。资产的记录，按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是按照购置资产而付出的代价的公允价值。负债的记录，按照承担义务而收到的实得款项的金额，或是在某些情况下(如所得税)，按照在正常经营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额。(2)现行成本。资产的列报，按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照现在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的不予折现的金额。(3)可实现净值(结算价值)。资产的列报，按照现在正常变卖资产所能得到现金或现金等价物的金额。负债的列报，按照其结算价值，即在正常经营中为偿还负债将会支付的现金和现金等价物的不予折现的金额。(4)现值。资产的列报，按照其在正常经营中所能产生的、未来现金流入净额的折现价值。负债的列报，按照其在正常经营中予以偿还所需的、未来现金流出净额的折现价值。企业编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本。应用历史成本时常常结合其他计量基础。例如，存货的列报，常常按照成本与可变现净值孰低，有价证券的列报可以按照市价，而养老金负债的列报则按其现值。此外，有些企业为了处理非货币性资产价格变动的影响，还采用现行成本基础来弥补历史成本会计模式的不足。(5)现行市价。尽管IASC在《编报财务报表的框架》中虽没有明确规定，但IASC对金融资产和金融负债的计量却采用现行市价列报。例如，《国际会计准则第三十九号——金融工具：确认和计量》规定，“所付出或收到的对价的公允价值，一般参照交易价格或其他市场价格确定。”特别是在金融工具的计量中，IASC大量采用公允价值概念，公允价值的表现形式之一就是现行市价。(三)会计计量属性的比较与选择历史成本的优点是由于历史成本是在市场交易中由买卖双方客观确定的，因而具有客观、可靠、可验证和操作性强的特征。同时，它与传统的配比观念一致，收益决定相对简单，其计量的实践经验和理论也很丰富。因此，在会计实务中，历史成本是最基本的会计计量属性。历史成本的缺点是，首先，非货币性资产是按历史成本入账，货币性资产则按现行市价或现值入账，使资产负债表中的计量属性缺乏逻辑一致性；其次，资产负债表中的资产计价是各个不同时期取得成本的杂合，也不具备理论上的可比性；最后，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏统一性，经营业绩和持有收益不能分清，不能有效地保全资本，财务报告也难以真实揭示企业的财务状况。现行成本的优点是能在实物资本保全的前提下，避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。现行成本的缺点是，主观性较强，方法繁琐，并难以适应某些专用设备的计量要求等问题。同时，现行成本也不能消除货币购买力变动的影响，无法以持有资本的形式解决资本保持问题，使以后的生产能力难以得到补偿。尽管如此，按现行成本计量能保证会计收益与经济收益趋于一致的这一特点，决定了它仍被认为是最合理的通货膨胀会计模式。可实现净值的优点是能反映预期变现能力，体现稳健原则，并与决策更为相关。缺点是它认为利润是期末资产与期初资产的差额，从而否定了传统意义上的收入确认原则和配比原则。因此，它不适用于所有资产，其使用范围也被限定在为出售而持有的某些资产项目上。现值的优点是由于考虑了货币时间价值，因而与决策的相关性最强。缺点是未来现金流入量现值是不确定的，使其与决策的可靠性最差，故只可用于某些金额已确定，但需在未来履行