《军事会计研究》课件第10章.ppt

十一、教育结余科目本科目借方为“教育收入”和“其他收入”科目的转入数，贷方为“教育成本”和“其他支出”的转出数。借方余额表示收不抵支，贷方余额表示有结余。本科目相当于企业的利润指标，设置的目的是为了考核高校办学的经济效益。第四节军事教育成本核算的流程设计参照企业的成本核算程序，教育成本的核算程序可分为如下几个步骤：确定成本核算的对象和成本计算期；设置成本核算科目和成本计算单；记录、归集、分配各项教育费用；计算教育成本；编制教育成本报表。一、确定成本核算的对象和成本计算期进行教育成本核算首先要明确核算什么的成本、核算什么时期的成本。笔者认为，应该把学校提供的一个学生接受的一年的教育服务作为教育成本核算的对象比较合适，因为这一数据是教育成本信息需要者都关心的一个问题，国家财政可以把它作为对学校制定教育拨款政策的基本依据；学校可以把它作为预测经费需求、编制预算、制定长期发展规划、控制教育成本的依据。确定了以一个学生接受的一年的教育服务为成本核算对象以后，按照不同层次、不同专业、不同年级开设教育成本明细帐或教育成本计算单，将各具体教育成本核算对象上一年耗费的教育资源进行归集和分配，计算出一个学生接受的学校提供的教育服务成本。把“学校提供的一个学生接受的一年的教育服务”确定为成本核算对象，从而也就确定了成本核算期为一年。二、设置教育成本核算科目和教育成本计算单在确定教育成本核算对象以后，按照教育成本核算的要求，首先要根据权责发生制的原则设置教育成本核算会计科目。笔者认为，按照权责发生制的要求，现行的高校会计制度应该增设教育成本、累计折旧、待摊费用、预提费用等会计科目。“教育成本”科目：用于核算高校提供教育服务所发生的实际成本。在“教育成本”科目下，按照科类二级明细科目，在二级明细科目下根据教育成本项目设置三级明细科目，如工资费用、公用费用、折旧费等。对于为培养学生提供教育服务而发生的直接费用，在费用发生时直接计入“教育成本”总账和明细账。“累计折旧”科目：用于核算教学楼、办公楼、大型机器、实验设备等固定资产的折旧额。本科目在按照固定资产的科类设置二级明细账后，按照固定资产的具体名称设置三级明细账。“待摊费用”科目：用于核算本期已经支出，但应由本期和以后各期共同负担的各项费用，如固定资产的大修理支出等。该科目设置明细账的原则与教育成本科目一样，按照不同科类设置二级明细科目，再在二级明细科目下根据教育成本项目设置三级明细科目。“预提费用”科目：用于核算应该由本期教育成本负担，但是在以后期间支付的各项费用，如应缴而未缴的水电费、借款利息等。该科目按照债权人设置二级明细账，再按照科类设置三级明细账。教育成本计算单设置如下：三、记录、归集、分配各项教育费用军队院校教育成本的计算过程是费用的对象化过程，因此，在进行成本计算时，必须具体分析，分户归集、分配，形成学校各专业的教育成本。设置了教育成本核算科目和成本计算单以后，就可以将学校一个学年中发生的各项费用按成本核算的要求进行记录、归集和分配。(一)折旧费1.折旧费的计算军校固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备及图书等。由于学校对固定资产不计提折旧，会计记录中没有折旧费记载，只有固定资产原值和每年增减的数据。根据教育成本核算原则，只有本年在用的固定资产折旧费才能记入成本，而本年的设备购置费则不能计入成本。学校固定资产计算折旧时，一般采用年限法。由于现行军队会计制度无固定资产使用年限的规定，因此只能参照企业财务会计制度有关规定来确定学校固定资产的使用年限。各类固定资产的使用年限为：房屋建筑物为30年、专用设备为5年、一般设备为8～9年、图书和其他固定资产为10年。2.折旧费的分配对于固定资产，凡是教学用房屋、设备如专用教室、专用设备等直接计入各个科类的成本中，共同使用的固定资产需按一定比例分配计入各科类。对于有实际教学时数、设备使用时数等记录的学校，可按实际教学时数、设备使用时数分配折旧费；没有实际教学时数、设备使用时数等记录的学校，只能根据学生数或教师数进行分配。计提折旧时分录如下：借：教学业务费用行政管理费用学生事务费用后勤服务费用贷：累计折旧(二)工资费用1.工资费用的归集工资费用包括高等学校在培养学生过程中所发生的教职工工资、补助工资、各种津贴、奖金、职工福利费、社会保障费等，不包括实行产业化和后勤社会化管理人员的工资性费用。工资：教育成本中的工资项目根据事业支出明细账中的基本工资、补助工资、其他工资来计算。根据与教学无关的费用不计入教育成本的原则，应剔除后勤人员和校办产业人员的工资。为了计算全日