《军事会计研究》课件第8章.ppt

要求的补充信息：这部分信息主要有三类，分别是预算资源分解表、递延维修信息和各具体组成部分信息。预算资源分解表有五种不同类型，分别是国防部广泛的代理机构预算资源分解表、军事部分普通基金预算资源分解表、军事退休信用基金和美国工程师军团预算资源分解表、WCF预算资源分解表；递延维修信息包括普通PPE实体资产维修信息和国家防卫PPE维修信息两部分，分别编制表格；各组成部分信息是指没有在报告主体的主表上单独报告的基金，在这一部分要详细列示其各个组成部分的财务状况信息。其他附注信息：这部分信息包括报表中拨款、基金、账户的详细列示。此外，对外军售活动和其他没有在主体的概况中提供的信息可以放在该部分。审计意见：审计意见是确定会计报告可靠性的重要依据。为此，美军国防部一级的报告主体所提供的全军汇总财务报表都要求经过军事审计机构或公共注册会计师事务所的审计，总检察长办公厅(OIG)根据审计情况为每个主体的会计报告提出审计意见书；其他各级报告主体的会计报告的审计意见也是指OIG为全军汇总财务报表提出的审计意见书。2.中国军队的会计报告结构中国军队《会计规则》规定：“会计报表由主表、附表和报表说明三部分组成。”年度会计报告和中期会计报告报表的种类完全一样，只是在编制第一、二、三季度会计报告时，只需要编报主表，而第四季度则需要包括主表、附表和报表说明三个部分。主表：中国军队会计报告的主表包括资产负债表、预算经费收支报告表、当年预算外经费收支报告表、其他经费收支报告表。附表：中国军队的附表只有资产负债表和预算经费收支报告表项目的附表，包括预算经费支出明细表、固定资产明细表、库存物资明细表。报表说明：中国军队财务报表要附以必要的文字说明，用以对报表有关项目进行解释和说明。其主要内容包括：某些经费结余或超支的原因；往来款项、借/垫款和资金存储等发生大幅度变动的原因；有关重要项目的详细情况；本期会计工作中存在的主要问题及对今后会计工作的建议。在报表说明时，既要实事求是，不回避矛盾；又要简明扼要，表述准确。情况说明与报表中的有关指标口径一致。《会计规则》第五十五条规定：“每年末，按规定的内容对本单位、本系统进行一次全面分析，写出分析报告，并附有关会计分析统计资料，逐级综合汇总后，随年度会计报表一并上报。”这表明，虽然会计分析并没有作为会计报表的一个组成部分，但是需要作为其附件必须上报，因而是会计报告的组成部分。会计分析的主要内容包括资金状况分析、预算执行情况分析、预算外经费收支分析、历年经费结余情况分析和实物资产分析等。3.异同点分析及借鉴中美军队会计报告结构相同或相似的部分如下：第一，都含有主表、附表两部分。主表是向有关方面提供全面、系统的财务信息的重要渠道。中美两军会计报告均包括主表，是实现军队会计报告目标——向信息使用者提供可理解、相关、可靠、可比的财务信息。主表是财务人员对会计信息经过加工后的“产品”，报告使用者大多数是非专业人员，所以有必要对主表中一些重要的项目进行进一步的说明。附表恰恰起到这个作用，它可以对主表提供的财务信息进一步地披露。通过附表对主表中部分重要项目的进一步详细披露，可以使信息使用者正确地理解和利用主表信息。可见，中美军队会计报告都把主表、附表作为会计报告结构中必不可少的部分，是因为它们是实现会计报告目标的重要工具。第二，中美两军都十分重视表外信息的提供。会计报告都不是单一的会计表格，都要求通过其他部分对主表和附表提供的信息进行进一步的说明。会计以货币计量为前提，任何不能用货币计量的信息都无法进入会计账务系统，也就无法通过财务报表来提供。但是，有些不能以货币计量的财务或非财务信息对信息使用者理解财务报表十分重要。所以，中美军队会计报告都规定了对主表和附表进行说明和解释的结构，只是重视程度和完善程度有所差别。中美军队会计报告结构不同的部分如下：第一，中国军队会计报告结构中设有报表说明部分，美军会计报告结构中则没有。中国军队会计报告的报表说明部分是对报表中的异常项目进行说明和解释，与美军的附注作用相似，是使财务信息使用者能够正确理解主表的补充信息。如果没有报表说明的内容就有可能致使财务信息发生扭曲，造成信息使用者的误解。为什么美军会计报告结构中没有设报表说明部分呢？实际上，美军会计报告结构中虽然没有专门的报表说明部分，但是大部分对报表项目的说明内容都集中在报表的附注中。第二，美军会计报告设有报告主体的概况、合并过程报表、要求的受托管理补充信息、要求的补充信息、其他附注信息、审计意见，而中国军队会计报告中不包括这些部分。报告主体的概况是对报告主体活动内容、成绩、财务状况和成果、问题和需要的概括性说明；合并过程报表是再现主表(中美两军