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电子商务税收

一、电子商务概述

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而

生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字

化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络

传送文字、音像等。截至1999年底，世界互联网用户约1.9亿，4000

多万企业参与电子商务活动。1998年，世界电子商务贸易交易额约为

450亿美元，1999年猛增至2400多亿美元。预计2001年将增至3500

亿美元，2002年将超过1万亿美元，2003年将增至13000亿美元。在

我国，电子商务起步较晚。当前使用互联网的人数只有1000万，其中

直接从事商务活动的只有15％。但是，我国的电子商务具有很大的潜

力。据预测，我国的上网人数将以年均40％的速度增加，至2004年，

将增至4000万。这将大大地促动电子商务的发展。电子商务不但对传

统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对传统税收原

则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视。

与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、世界性。互联网本身

是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联

网的这个优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国

界，持续增大。2、流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调

器和一部电话就能够通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立

传统商务活动所需的固定基地。3、隐蔽性。越来越多的交易都被无纸

化操作和匿名交易所代替，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征

税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存有，这使审计失去了

基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的

实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，能够大量减

少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的使用，

并给税务管理带来困难。

二、电子商务对传统税收概念和原则的挑战

电子商务的迅猛发展及其特点，对税收概念和税收原则的挑战主要表

现在几个方面。

（一）传统的常设机构标准难以适用

在现有国际税收制度下，收入来源国对营业利润征税一般以是否设置

“常设机构”为标准。传统上以营业场所标准、代理人标准或活动标

准来判断是否设立常设机构，电子商务对这三种标准提出了挑战。

在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个

企业实行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方

实行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、

工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构的存有。这条标准判断在

电子商务中难以适用，如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没

有实际的营业场所，是否也构成常设机构呢?美国作为世界最大的技术

出口国，为了维护其居民税收管辖权，认为服务器不构成常设机构；

而澳大利亚等技术进口国则认为其构成常设机构。

在传统商务活动中，如果非居民通过非独立地位代理人在一国展开商

业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名义签订合同，则认为

该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国际互联网服务

提供商(ISP)是否构成非独立地位代理人呢？各国对此也存有争议。

OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它

实行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；如果在一国

范围内，但ISP代理客户实行活动仅仅其正常业务的一部分，那么，

该ISP也不成为常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部

代表某一非居民时，该国才可将ISP视为常设机构。

如果一个人没有代表非居民签订合同的权利，但经常在一国范围内为

非居民提供货物或商品的库存，并代表该非居民经常从该库存中交付

货物或商品，传统上认为该非居民在一国设有常设机构。在电子商务

中，在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器(服务器能够贮存信息、

处理定购)，是否构成常设机构呢?美国与其他技术进口国就此又存有

意见分歧。

（二）电子商务的所得性质难以划分

绝大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使

用都作了区分，并且制定了不同的课税规定。不过在电子商务中交易

商能够将原先以有形财产形式表现的商品转变为以数字形式来提供，

如百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存有，生产、销售、购买

百科全书被看作是产品的生产、销售和购买。现在，顾客只需在互联

网上购买数据权便可随时游览或得到百科全书，那么政