会计学（第4版）课件第五章 流动资产 修订2020-7.ppt

*天津财经大学*企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。本部分主要针对交易性金融资产的确认和计量进行介绍。*天津财经大学*二、交易性金融资产的确认与计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。*天津财经大学*交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。*天津财经大学*所谓增量费用，是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。*天津财经大学*企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。*天津财经大学*企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。*天津财经大学*资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。*天津财经大学*重要概念：货币资金应收账款存货的可变现净值金融资产重点与难点：应收款项减值存货的发出计价与期末计量*天津财经大学*思考题1．库存现金的使用范围及日常管理包括哪些内容？2．银行结算方式主要包括哪几种？3.什么是存货？如何确定外购存货的采购成本？4.发出存货的计价方法有哪些？5.什么是存货的可变现净值？确定存货的可变现净值应考虑哪些因素？6.什么是存货的盘盈和盘亏？7.金融资产分为哪几类，其分类依据是什么？*天津财经大学*第三节存货本节基本内容：一、存货的概念及确认条件二、取得存货的计量及会计处理三、发出存货的计量及会计处理四、期末存货的计量及会计处理*天津财经大学*（一）存货的概念存货（Inventory）是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。*天津财经大学*企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。2．在产品。3．半成品。4．产成品。5．商品。6．周转材料。*天津财经大学*存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量*天津财经大学*(一)外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。*天津财经大学*企业应当设置“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目对外购存货进行会计处理。企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记“在途物资”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应处理。所购材料、商品到达并验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科目。例题见书【例5-13】*天津财经大学*1.加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。