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第一节纳税审核
四、一般应纳税额的计算、审核、账务处理
在实践中，购进时支付的进项税额（如动力、专利等）无法分清用途，内销外销合二为
一一起算。
【提示】在实践中，由于很难算清不予退税及应予退税的金额，所以只能按国家统一规
定的计算。
当期免抵退不得免征和抵扣税额（即，不予退税额）=出口货物离岸价×外汇牌价×（征
税率-退税率）
【提示】国家不予退税部分，由企业自行负担的这部分，计入“主营业务成本”。
（1）如果期末余额在“贷”方（即①），表示有应纳的。账务处理：
借：应交税费——应交（转出未交）4
贷：应交税费——未交4
交税时：
借：应交税费——未交4
贷：银行存款4
（2）如果期末余额在“借”方，表示有应退的（即②③）。
【提示】国家为了是防止出现③，即防止多退，所以国家要求按下列办法计算。
①计算“免、抵、退”税总额（计算）=出口货物离岸价×外汇牌价×退税率
②“免、抵、退”总额与“借”方余额进行比较，退小不退大。
下面我们通过以下例题理解退税过程。
【例题1·简答题】某自营出口的生产企业是一般，出口货物的征税税率为
17%，退税税率为13%。2016年3月有关经营业务为：
（1）上月末留抵税额3万元；
（2）本月购进原材料一批，取得注明的价款200万元，外购货物准予抵
扣进项税额34万元，已通过认证；
借：原材料（或物资采购）2000000
应交税费——应交（进项税额）340000
贷：银行存款等2340000
（3）本月内销货物不含税销售额为100万元，收取货款117万元存入银行；
借：银行存款1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交（销项税额）170000
（4）本月出口货物销售额折合200万元；
借：银行存款2000000
贷：主营业务收入2000000
【提示】出口免税，无销项税额。
计算退税税额的过程：
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（即不予退税部分，按）
=出口货物离岸价×外汇牌价×（征税率-退税率）=200×（17%-13%）=8（万元）
借：主营业务成本80000
贷：应交税费——应交（进项税额转出）80000
（2）当期应纳税额=17-（34-8）-3=-12（万元）
期末出现“借”方余额，表示有应退的税额。
（3）“免、抵、退”税总额=200×13%=26（万元）
（4）“免、抵、退”税总额与“借”方余额比较，退小不退大，所以应退税
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