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审计学基础与实务CAIJINGFAGUIYUKUAIJIZHIYEDAODE主编
销售与收款循环审计项目十
学习要点及目标2掌握销售与收款循环主要账户的审计;熟悉销售与收款循环的内部控制要点以及控制测试；1根据被审计单位资料会进行该业务循环内部控制制度的测试；3根据被审计单位资料会判断相关账户审计的目标，进行相关账户的实质性测试，运用各种审计技术方法，编制审计工作底稿。4
一、销售与收款循环的内部控制任务一了解和测试销售与收款循环的内部控制1.销售交易的内部控制2.收款交易的内部控制
二、销售与收款循环的控制测试任务一了解和测试销售与收款循环的内部控制如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。这意味着注册会计师无须测试针对销售与收款交易的所有控制活动。只有认为控制设计合理，能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试，表10-2所列表的控制测试是销售与收款交易的控制测试。
任务二营业收入审计一、营业收入的审计目标营业收入项目核算的是企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。二、营业收入的实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表。2、必要时实施实质性分析程序。3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。4、核对收入交易的原始凭证与会计分录。5、从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。6、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。7、实施销售的截止测试。
任务三应收账款审计一、应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确，确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
二、应收账款的实质性程序任务三应收账款审计1、取得应收账款明细表2、分析应收账款相关的财务指标3、检查应收账款账龄分析是否正确4、向债务人函证应收账款
三、坏账准备的实质性程序任务三应收账款审计1、取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细帐合计数核对是否相符2、将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。3、检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。4、发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。5、已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确6、检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。
三、坏账准备的实质性程序任务三应收账款审计7、实施分析程序8、确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。
北京出版社谢谢您的聆听主编陈继林、张晓丽
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