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美国研究制造会计准则的背景和历程

一、引言

上世纪20年代末美国发生的“经济大萧条”，直接导致了会计准则的产生。

美国于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，设立了“证

券交易委员会”（SEC）。在国会要求SEC制定会计准则的情况下，SEC又将这

一重任委托给了当时的美国会计师协会（AIA），由此揭开了制定会计准则的序

幕，并开创了由民间机构制定会计准则的先河。

美国会计准则的发展先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则

委员会”（APB）和“财务会计准则委员会”（FASB）三个阶段，由CAP发布的

“会计研究公报”、APB发布的“会计原则委员会意见书”，FASB发布的“财务

会计准则”及其解释公告等，共同形成了适用于美国非政府主体（non

governmentalentity）的会计准则的主要内容。

从1936年美国第一个会计准则制定机构CAP成立算起，迄今已有70多年。

几经风雨，几历坎坷，美国会计准则铸就了今天的辉煌，其以先行者的姿态和博

大精深的内涵深深影响了世界各国会计准则的制定，并依然在世界会计舞台扮演

着最重要的角色。

进入21世纪后，美国会计准则先后经历了“安然事件”和“全球金融危机”

的冲击，受到了国际会计准则理事会（IASB）咄咄逼人、日趋严峻的挑战。但

FASB没有被危机所吓到，不因成为危机的“替罪羊”而沮丧，反而励精图治，

积极致力于“高质量会计准则”的建设，在对“公认会计原则”（GAAP）体系全

面整理的基础上，于2009年7月完成了《FASB会计准则汇编》这一巨大工程，

使美国会计准则重新焕发了青春。

二、美国会计准则的萌芽时期（1936年以前）

美国的会计准则的发展历史是漫长的。在20世纪30年代以前，会计在美国

是没有受到任何规范的，每一家企业自行决定怎样记录交易，也不会向其它企业

或公众披露所采用的会计政策。当时的财务报表主要是为债权人编制的，投资人

得到的会计信息很少。第一次世界大战后，美国人把大量资金投资到公司证券上，

会计信息对投资者决策的重要性开始显现出来。此时每一家企业记录会计信息的

“标准”没有统一的规定，完全凭企业根据需要自主决定。可以说，此时的“会

计准则”是为了满足企业管理层反映受托经管责任的需要，侧重于其人文理性的

考虑。因为此时会计信息还不需要向其他企业和社会公众公布，没有相互比较的

需要，也就没有统一会计“标准”的需要。

如果说，美国会计准则的产生应当是在正式获得SEC授权的美国第一个会计

准则制定机构——会计程序委员会（CAP）的努力之后，那么CAP之前的所有工

作，不管是为制定会计规则还是原则或准则等的努力，都属于正式制定会计准则

的前期工作。因此，我们有理由将1936年CAP成立以前的时期归为美国会计准

则的萌芽时期，将萌芽时期有关部门和机构为制定会计规则、原则或准则的努力

描述为会计准则出现前的前期努力。

在美国制定会计准则的萌芽时期，“会计准则”的名词尚未正式出现，当时

更多地是使用“会计规则”、“会计原则”等名词，并在1939年形成了“公认

会计原则”（GenerallyAcceptedAccountingPriciples，GAAP）的概念。虽

然后人经常将GAAP作为美国会计准则的代名词，但实际上它与会计准则的内涵

和外延并不等同，70年以后的2009年FASB对GAAP体系加以结构重整并制定

《FASB会计准则汇编》，说明混乱使用GAAP概念的时代已经过去。而“会计准

则”概念的形成，目前通常认为是在佩顿与利特尔顿合著出版了《公司会计准则

导论》之后。

三、会计程序委员会（CAP）—制定会计准则的第一个民间会计

团体（1936-1959）

1929年美国的大股灾发生后，股票投资者损失惨重，一连串的商业丑闻和

诈骗使他们开始质疑注册会计师的能力和操守，迫切需要统一会计规范。在这种

背景下，为了促使证券市场健康有序地发展，美国国会分别于1933年、1934年

通过了《证券法》和《证券交易法》，成立了证券交易委员会。上述法案赋予了

证券交易委员会监管所有呈交该会的财务报表和其它报告事宜的权力。1938年，

美国证券交易委员会力排众议，最终决定由会计职业团体制定公认会计原则，在

满足投资者利益需要即投资者人文理性的基础上，出现了第一个统一规范的会计

准则。