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来料加工企业的会计核算和税务处理

2008-03-2402:36

一、来料加工企业的会计核算

来料加工企业的主要原材料、大部分辅料，一般都是由外商提供的，对于这

部分资产不必进行会计核算，只要按时间先后登记进出口数量和结余量，作为备

查账即可。因此，来料加工企业会计核算相对比较简单，只要把相关的费用、工

缴费收入、往来款等内容搞清楚就可以了。

企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受

托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。至于发生的

加工、装配费用支出的核算，制度无明确规定，企业可自行增设有关科目，进行

核算，如可设“来料加工装配费用”科目，用以核算对来料进行加工、装配所发

生的有关费用支出。如跨年度尚未完工的，其余额包含在会计报表的“存货”项

目中反映;完工结算时，将其余额转入“产品销售成本”科目，取得的相应收入

在“产品销售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根据财政部1998年颁布的收入确认原则，来料加工企业在报关出口

后就应确认收入。因为此时商品所有权的主要风险和报酬已经转移给外方，加工

企业对商品已不拥有与所有权相联系的继续管理权，不再对已出口的商品实施控

制，同时与交易相关的加工费收入已转入企业，相关的收入和成本已能够可靠地

计量。

其次，对内外加工业务收入应分别核算。目前，企业为了适应市场经济的发

展，往往采取多种经营方式，可能既做进出口贸易，又做生产、加工业务。这就

要求企业要分清业务的主次，主营业务在“营业收入”中核算，而兼营业务则在

“其他业务收入”中核算。来料加工企业也有类似问题，比如来料加工企业为了

充分利用现有设备，既从事对外加工业务，又搞国内加工，这时就应分别核算对

内、对外加工业务。外加工费收入免征增值税，而内加工费收入则要征税，如果

划分不清，就不能享受免税待遇。另外，企业出售废料的收入，应在“营业外收

入”中核算，因为它与生产经营无直接关系。

第三，境外委托方代支的费用应如实计入收入。目前，国内来料加工企业加

工费收入定得普遍较低，境外委托方往往与国内来料加工企业签订某些协议，代

支部分费用(如厂租、报关费等大额支出)，例如某制衣厂，1997、1998年两年

亏损总额高达899万元，其中1998年的加工费收入为72万元，费用成本总额为

445万元，收入仅占费用的16%，而仅工资一项开支就达312万元。该厂付出312

万元的工资却只取得72万元的收入，且该厂成立10年来，一直处于这种状况，

却能经营下去。究其原因，原来境外委托方经常付给该厂现金(是人民币而非外

汇)以供日常开支，这部分现金则挂在“其他应付款”账上，而不在收入科目中

反映，这就变相转移了企业加工费收入，从而转移利润，减少应纳税所得额，同

时由于加工费收入过低，也减少了国家外汇收入。对于外商代支的此类费用可理

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解为价外补贴收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)费用的核算

首先，费用核算应细化。一般地，大的来料加工企业可将费用分为“制造费

用”和“管理费用”，用于生产方面的费用计入“制造费用”，用于办公管理方

面的费用计入“管理费用”，而对于小的来料加工企业来讲，也可将所有费用都

计入“管理费用”。对于出口方面的费用，如监管费、商检费、卫检费、打单费、

场检费、招待费、补助费等，大部分企业都把它们放入“报关费”。其实，这样

做不利于企业进行财务分析，最好的办法是分项单列。比如说，有的来料加工企