AC8. 需要考虑与治理层沟通的事项指引.docx

大华会计师事务所（特殊普通合伙）

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大华会计师事务所有限公司（特殊普通合伙）2012版

需要考虑与治理层沟通的事项指引

指引提示：根据《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》（2010年）及其指南的规定，注册会计师在财务报表审计中应与治理层进行沟通。

1.沟通对象为治理层（对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织）。如果与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层成员。

2.与公司治理层需要就与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况、审计中发现的重大问题、关键审计事项和独立性等事项进行沟通（具体指引请详见后述《需要考虑与治理层沟通的事项指引》）。

（1）审计中发现的重大问题包括，注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法、审计工作中遇到的重大困难的、已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明以及与财务报告过程其他重大事项。

（2）关键审计事项，是指注册会师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。

（3）被审计单位为上市主体，如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：（一）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；（二）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；（三）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。

6.除上款所述沟通内容外，还需要对下列特定事项进行沟通：舞弊、重大违反法律法规行为、值得关注的内部控制缺陷、未更正错报及影响、关联方和关联方交易、持续经营、与集团组成部分（子公司、分公司等）审计有关的事项、审计范围受到限制（不许寄发函证的原因不合理）、上期财务报表存在的重大错报、年度报告或上市申报文件等内容中的其他信息、非无保留意见的审计报告（草稿）、审计报告中的强调事项段/其他事项段（草稿）等事项。

5.《需要考虑与治理层沟通的事项指引》中列示的内容并非全部需要与治理层沟通的事项，注册会计师可以根据需要增加与治理层沟通的事项。

6.与治理层沟通不能仅取得其签字，还需要记录治理层的意见或获取治理层针对某些沟通事项的书面复核。

初步业务活动阶段

（一）审计提示

如注册会计师独立性 、注册会计师与财务报表审计相关的责任等。

（二）审计准则规定

《1151号准则-与治理层的沟通》

第十五条规定：注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。第十八条规定：如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通独立性方面的内容。

（三）参考措词

关于注册会计师与财务报表审计相关的责任：

本所已于201X年X月X日与贵公司签订了业务约定书（详见附件），其中规定了注册会计师按照审计准则执行审计工作的责任，主要集中在对贵公司在董事会监督下编制的财务报表形成和发表意见上，包括在审计中发现的、与贵公司董事会监督财务报告过程有关的重大事项，确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任（如适用），以及依据XX法律法规规定沟通特定事项的责任（如适用）。

本所对贵公司财务报表的审计并不减轻贵公司管理层或董事会的责任。

关于独立性：

现就独立性问题声明如下：

（一）截至201X年X月X日，参与贵公司审计工作的审计项目组成员、本会计师事务所其他相关人员以及本所和网络事务所按照相关职业道德的规定保持了独立性。

【本所与被审计单位之间不存在可能影响独立性的关系和事项的措词如下：】

（二）截至201X年X月X日，根据职业判断，我们所认为本会计师事务所、网络事务所与贵公司之间不存在可能影响独立性的任何关系和其他事项。

除本所与贵公司签订的业务约定书所约定的为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务外，本所在财务报表涵盖期间并未为贵公司提供非审计服务，也未为受贵公司控制的其他子公司提供审计、非审计服务。本所为贵公司【及业务约定书所列的子公司】提供的审计服务收费总额分别为人民币XX万元及人民币XX万元。

【本所与被审计单位之间存在可能影响独立性的关系