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行政事业单位内部控制存在的问题及对策研究

行政事业单位在履行政府职能时，需要财政资金的供给保障，近年来，各地国有资产流失的新闻屡见不鲜，财政资金使用失当的案例时有发生，为了使财政资金的安全性、合理性和有效性提升，在加强行政事业单位内部控制的管理水平时，还需要优化国有资产资源配置，加强风险防范机制建设。目前，针对各级行政事业单位内部的管理问题，上至财政部下至区县级财政，按层级下发了关于全面推行行政事业单位内部控制的规范和相关要求，其目的在于从单位、业务、信息系统三个层面来推进内部控制制度的建设，以便后期可以更好、更高效地对单位进行风险评估和控制。

一、行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制的概念

内部控制是举全单位之力，在单位内部从实施到监督再到后期评价的全管理过程。为了保证行政事业单位内控实施有效，国家在不断摸索中制订了一整套相对科学、合理的内部控制制度。施行内部控制的目的就在于有效提高风险防范化解能力，增强管理责任意识，提高财政支出透明度，防患于未然，提高服务于民的质量，建设优质的服务型政府，内部控制着眼于内部，关键在于控制，很大程度上就是要激发行政事业单位内部的监督机制和自我防范能力。

（二）行政事业单位内部控制的重要性

一套科学规范、运行有效的内部控制体系，可以对行政事业单位上至领导下至员工的行为加以约束和规范，从而减少财政资金的流失，提高公共资金的使用效率，保证单位经济业务安全稳健运行。随着社会的发展，大众对政府部门的关注度持续提高，政府部门也抱着对纳税人负责任的态度规范各项行政事务，内部控制愈发强化也是势在必行。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

内部控制是行政事业单位管理工作的重中之重，能有效推进行政事业单位的规范化、科学化和信息化进程。随着一系列政策法规的出台，各单位对内部控制工作也愈加重视，但仍有一小部分单位在内控的运行过程中存在一些问题。

（一）思想意识薄弱，内生动力不足

内部控制建设是行政事业单位的“一把手”工程，本应该举全单位之力积极应对。但从目前行政事业单位内部控制的实施来看，从上级到下级对内部控制的思想意识薄弱，一些领导认为原有的规章制度已经比较完善，即使没有明确的内控规则，但也实行了类似的规章细则，现在的内控要求必要性不大。部分行政事业单位各业务办公室虽然有相关的管理制度，但工作都是各做各的，离科学、合理运用内部控制制度的各种要求还相差甚远。

财政部于2015年印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，所有文件的末端就在各单位的财务部门，有些领导主观上认为各级行政事业单位的内控就成了财务部门的事情，因而单位没有按照规范要求制定激励约束制度，没有对相关业务进行风险评估、自我评价和沟通汇报机制，也没有对单位内部工作人员进行相关业务的指导和培训，业务办公室对内控也是一知半解，工作上思想陈旧、按部就班，导致了有些单位内部控制流于形式。

（二）内控制度不完善，没有建立健全的内部控制制度

内部控制是相对复杂的运行体系，工作涉及到预算、收支、采购、资产管理、建设项目、合同管理、内外监督等各项活动，需要单位内部各部门的协作和配合。目前部分行政事业单位的内部管理制度，大都是针对独立业务的管理制度，没有建立健全、全单位联动的控制制度。对于内控问题，一方面没有根据国家相关制度制定及明确内部控制管理的要求以及各项业务操作的流程，也没有对各科室具体的责任以及分工进行清晰梳理，不利于实现对内部控制的有效管理。另一方面，大部分行政事业单位没有对具体的内部控制活动进行管理，如没有对预算控制、资产管理等方面的管理体系进行管控，容易产生控制活动失效的问题，有的即使有这方面的规定和要求也并未切实实行，业务人员仅凭原有经验或者图省事随意工作。

（三）业务管控不足，有待优化

预算编制存在无预算和超预算列支现象，或预算编制没有细化到具体经济科目，年中预算调整追加资金量较大，准确性不强。基层政府部门因为有行政单位和下属事业单位，行政单位又分为人大、党委、政府、财政和计生，在预算时没有对应到相应的功能科目中而全部统一预算到了政府的功能科目。而且现今的基层政府部门都是行政和事业一本账，公用经费统一收支，有可能行政的超标用事业的弥补，所以预算执行时支出不能逐笔核定，虽然减轻了行政事业单位会计工作人员的工作量，但从预算执行的角度来看，失去了预算的计划力和管控力。

行政事业单位的财务部门除了日常的报账、记账、查账和其他行政工作外，对本单位许多重要项目情况不了解，如事前的决策和招投标、事中的施工进度等，一般都是事前财政一纸资金文件，事后业务办公室拿着项目施工单位的发票和监理公司出具的支付证书到财务办公室办理支付，不能对整个事项过程进行必要的监督和管控。

固定资产管理虽然有相关的资产管理制度，但在执行时存在一定漏洞。自行政事业