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施工企业主要税务风险管控

摘要:在激烈的市场竞争中，企业的经营风险无处不在，而税收风险更是建筑企业不可回避的客观问题，探究企业税务风险的管理手段，有效的降低税务风险成为了企业运作中的重要内容，它是保证提高企业经营活力，提高企业市场竞争力的关键。

关键词:建筑企业;税收风险;营业税;增值税

建筑业的经营特点是工程量大，工程周期长，投入成本高等，这就造成施工企业的税务风险提高，许多建筑企业由于不深入研究税收法的优惠政策，不按照当地税收要求进行缴税，造成自身税款缴费提高，增加工程的整体造价，严重的影响了自身的经济效益。可见，建筑企业建立完善的税收管理体系，有效的降低税收风险非常重要，它是提高企业经营活力的重要内容，施工企业一定要加以重视。本文首先介绍了和建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题，然后提出了降低工程施工企业税务风险的有效办法。

一、建筑施工企业相关的税种种类及计税中的常见问题

建筑工程企业涉及的税种种类较多，主要包括营业税、增值税、所得税、个人所得税等，本文就是根据建筑企业所涉及的主要税种加以介绍，分析一下各税种的税务风险问题。

(一)营业税的计税

对于建筑企业来说，营业税就是他们的建安税，它是建筑企业必须上缴的主要税种之一，由于建筑企业承包的工程地域跨度大，各地方税务部门对营业税缴费的管理又不一，再加上国家对营业税缴费政策的不断完善，往往给建筑企业上税带来了难度，一些纳税人如果只是按照以前的纳税方法进行缴费，往往会违反本地区的纳税要求，违背国家的税法政策，这不仅影响了财务部门的工作效率，更会由于错过纳税时间而造成纳税滞纳，从而产生不必要的滞纳金。还有些建筑企业由于纳税不及时而上了黑名单，不仅享受不到相应的地方优惠政策，更会给自己带来巨额罚款。可见，建筑企业一定要重视各地区的缴费政策和要求，否则就会给自身带来不必要的税务风险。

1、营业税纳税义务的发生时间

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号)第十二条、第二十四条和第二十五条规定，我认为建筑业营业税纳税义务发生时间可以归纳如下：

第一，纳税人提供建筑业应税劳务的，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;

第二，纳税人提供建筑业应税劳务过程中，如果合同规定了付款日期的，则不论届时是否收到款项，均以该日期确定纳税义务发生时间;

第三，纳税人提供建筑业应税劳务，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要区分，工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间，工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间，按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。可见，新

混合销售是建筑企业税务风险中的重要内容，有效的界定增值税和营业税是有效减少税款的关键。因此，在签订合同时，施工企业要注意承包工程是属于劳务费还是销售费，这样才能做好税款类别的辨别工作，从而了解到工程税款的造价，认清工程的实际经济效益，从而做出是否承包工程的判定。进项税额抵扣是货物供应商最常用的避税手段，如果施工企业在购买材料时不加以注意，造成材料费发票数额过低，运输费发票数额过高，必然会给自己带来税务风险，当税务机关对其进行核实时，如果发现确实不合理问题，就会进行税款追缴，如果数额巨大，更会加重处罚。增值税发票作假是最常见的客观现象，如果纳税人缺乏发票真假的识别能力，必然会给自己带来税务风险，因此，从事采购工作的工作人员一定要提高辨别发票真伪的能力，这样才能保证企业免受经济损失。

二、企业所得税计税的注意事项

审核票据的真实性。施工企业外购材料和外包工程很多，许多发票都要进行鉴别，否则就会带来极大的税务风险。

第一，建筑外购材料较多，识别发票真假非常重要。尤其是数额较大的，更要加强鉴别，如果条件允许，建筑企业要把该项工作交给专人负责，大额票据必须跟相应的税务机关进行沟通进行识别。

第二，分包企业的票据类型较多，更要加以鉴别。为了保证工程质量和工程效率，建筑施工企业的许多工程都分包给一些小的工程企业，一般的做法是，首先总承包企业支付分包企业工程款，然后分包企业以开收据的方式来进行结算，等工程结束后总承包企业再用收据换取发票，这样的结算方式对总承包企业和分包企业来说都很方便，都很利于税款缴纳。但是由于一些分包企业得到工程款后不积极开具发票，总承包企业可以采取比例支付工程款的方式进行约束，这样可以保证分包工程款票据的收取。账龄较长的应付款要及时调整。施工企业的工程较大，分包工程更多，在实际工作中往往出现账龄较长的应付款没有进行支付，税务法对这样的税款缴费比例是有新的规定的，因此，账龄较长的应付款要尽量减少，如果实际情况确实如此，就要根据税务法要求进行税率调整