采购与付款循环审计(31).pdfVIP

第三讲采购与付款循环审计

本讲主要介绍采购与付款循环的主要业务流程及常用

的控制测试与实质性测试程序。

具体学习要求：

Ø了解采购与付款循环的主要业务流程

Ø理解采购与付款循环的内部控制要点

Ø理解采购与付款循环的控制测试及交易的实质性程序

Ø掌握应付账款、固定资产与累计折旧的审计方法

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第一节采购与付款循环的主要业务流程

一、请购商品

请购的一般授权：正常耗用的存货与物资。

请购的特别授权：资本支出、临时性采购。

请购单不便事先连续编号，但每张请购单必须经过对

这类支出预算负责的主管人员签字批准。

请购单是证明有关采购交易的“

也是采购交易轨迹的起点。

二、采购商品

采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单

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发出订购单。订购单应正确填写所需要的商品品名、数

量、价格、厂商名称和地址等，预先予以编号并经过被授

权的采购入员签名。

此外，应独立检查订购单的处理，以确定是否确实收

到商品并正确入账。这项检查与采购交易的“完整性〞认

定有关。

三、验收商品

验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否

相符，如商品的品名、说明、数量、到货时间等，然后再

盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，验收部门应对已

收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作

为验收和检验商品的依据。

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验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的

“存在或发生〞认定的重要凭证。

四、储存商品

将已验收商品的保管与采购的其他职责相别离，可减

少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区

应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的“存

在〞认定有关。

五、编制应付凭单

记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。

这项功能的控制包括：

确定供给商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致

性

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确定供给商发票计算的正确性

Ø编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订

购单、验收单和供给商发票等)

Ø在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称

Ø由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求

付款

Ø这些控制与“存在〞、“发生〞、“完整性〞、“权利和

义务〞和“计价和分摊〞等认定有关。

Ø六、进行会计处理

Ø审核、确认、会计处理

ØNOTES:采购与付款循环中单据的流转

Ø第二节采购与付款的控制测试和交易的实质性程序

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一、采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序

〔一〕适当的职责别离

采购与付款业务不相容岗位主要包括：请购与审批；

采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些

都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当别

离的根本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位

相互别离、制约和监督。

〔二〕内部核查程序

1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况；

2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况；

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3．应付账款和预付账款的管理。

4．有关单据、凭汪和文件的使用和保管情况。

P485-486采购业务的控制目标、内部控制和测试的一览表

二、付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序

第三节应付账款的审计

一、审计目标

Ø确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；

Ø确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；

Ø确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当

履行的现实义务；

Ø确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰