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企业所得税筹划及企业所得税筹划的基本思路

一、纳税人的筹划

二、计税依据的筹划

1.收入的筹划

收入确认金额是在确认收入的基础上解决金额多少的问题。商品销售

收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同

和协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定;提供劳务的总收

入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定，如根据实

际情况需要增加或减少交易总额的，企业应及时调整合同总收入;让渡资

产使用权中的金融企业利息收入应根据合同或协议规定的存、贷款利息确

定;使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。

但是，在收入计量中，还经常存在各种收入抵免因素，这就给企业在

保证收入总体不受较大影响的前提下，提供了税收筹划的空间。如各种商

业折让、销售退回，出口商品销售中的外国运费、装卸费、保险费、佣金

等于实际发生时冲减了销售收入。因此，在计算商品销售收入中应尽可能

考虑这些抵免因素，以减少计税基数，降低税负。

2.扣除项目的筹划

(1)工资薪金、职工福利费、职工教育经费的筹划。企业发生的职工

福利费、工会经费、教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，

超过标准的只能按标准扣除。因此，在准确确定工资、薪金合理性的基

础上，尽可能多的列支工资薪金的支出，超支的福利可以以工资薪金的形

式发放，工资总额增加，按工资标准计提的职工福利费、工会经费、教育

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经费准予扣除的金额也会随之增加，因而在减少所得税税负的同时还可以

增加职工的教育和培训机会，改善职工福利，提高职工工作积极性。

(2)业务招待费的筹划。依照现行的企业所得税法，企业发生的与生

产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得

超过当年销售(营业)收入的0.5%。其中，当年销售(营业)收入还包括

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定的视同销售(营业)

收入额，设定了双重标准。税法对这两个条件采用的是孰低原则。也就是

说，企业发生的招待费，其中40%是肯定要交税的，而剩下的60%，还要

看其是否超过了营业额的0.5%。如果超出了，要就超出部分缴税。因此，

企业应避免招待费的过度支出。

(3)广告费和业务宣传费的筹划。《企业所得税法》的规定，企业发

生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门

另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超出部

分，准予结转以后的纳税年度扣除。虽然超出部分准予结转以后年度扣除，

但扣除时间是多长，要看企业以后的经营情况，是一个不确定的因素。因

此，从筹划的角度考虑，支出应尽量在限额内。

税法将企业的广告费和业务宣传费进行合并按规定比例税前扣除，那

么企业的部分业务宣传可以将自行生产或委托加工的印有企业标志的礼品、

纪念品当作礼品赠送给客户，既达到广告的目的，同时又可以降低成本。

(4)对外捐赠的筹划。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超

过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国

家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。虽说是限额扣除，但由于会

计利润是以会计准则为标准计算得来的，可调控的空间比应纳税所得额大;

另外，企业也可以结合自身情况，适度进行捐赠，这样既会对社会作出贡

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献，同时也可以扩大企业知名度，树立良好形象和声誉，为企业产品的销

售和拓展市场都有积极的作用。

三、税率的筹划

现行的企业所得税法将内外资企业所得税率统一为25%，比原暂行条

例的规定低8个百分点。除此之外，实施细则中规定有两档优惠税率分别