第五章 持有至到期投资及长期股权投资.pptVIP

借:长期股权投资贷:盈余公积利润分配—未分配利润(投资年度的营业外收入调整本年度期初留存收益)②对于原投资日至现处置日，被投资企业实现的以投资日可辨认净资产公允价值计量的净利润或亏损、分配的现金股利、损益之外的其他权益变动(成本法下不影响长期股权投资成本)，投资企业应按权益法进行调整，即调整长期股权投资的同时，调整期初留存收益(以前期间投资收益)、本期投资收益、资本公积。P132例5-20。借:长期股权投资—损益调整(累计应享利润-累计分得股利)长期股权投资—其他权益变动贷:盈余公积、利润分配—未分配利润(前期累计应享利润-前期累计分得股利)投资收益(本期应享利润-本期分得股利)资本公积—其他资本公积(2)因追加投资，无影响→共同控制或重大影响，长期股权投资后续计量成本法→权益法。①原长期股权投资的账面价值(初始成本)＞原投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额(商誉)；而追加投资成本＜追加投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，差额冲减原投资时确认的商誉(商誉减值)，剩余差额调增长期股权投资账面价值，并确认营业外收入。借:长期股权投资贷:营业外收入原长期股权投资的账面价值(初始成本)＜原投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额(计入营业外收入)；而追加投资成本＞追加投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额，差额冲减原投资时确认的营业外收入，剩余差额作为追加投资形成的商誉。借:盈余公积、利润分配—未分配利润(原投资时的营业外收入)贷:长期股权投资②对于原投资日至现追加投资日，被投资企业实现的以投资日可辨认净资产公允价值计量的净利润或亏损、分配的现金股利、损益之外的其他权益变动(成本法下不影响长期股权投资成本)，投资企业应按权益法进行调整，即调整长期股权投资的同时，调整期初留存收益(以前期间投资收益)、本期投资收益、资本公积。P133例5-21。2.权益法→成本法(1)因处置投资，共同控制或重大影响→无影响，长期股权投资后续计量权益法→成本法。①以处置时(原权益法)长期股权投资的账面价值作为现成本法下的初始投资成本。②处置后，投资企业从被投资企业累计分得的现金股利≤处置时(原权益法)“长期股权投资—损益调整”科目借方余额即投资企业累计应享有被投资企业净利润，作为长期股权投资成本的收回，不确认为投资收益投资企业从被投资企业累计分得的现金股利＞处置时(原权益法)“长期股权投资—损益调整”科目借方余额即投资企业累计应享有被投资企业净利润，确认为投资收益。即：以投资企业累计分得的现金股利冲减(原权益法)“长期股权投资—损益调整”科目借方余额后，剩余部分确认投资收益。借:银行存款或应收股利贷:长期股权投资—损益调整贷:投资收益P135例5-22。(2)因追加投资，共同控制或重大影响→控制，长期股权投资后续计量权益法→成本法。①追加投资日(原权益法)长期股权投资的账面价值还原为原购买日的初始投资成本。借:盈余公积、利润分配—未分配利润(前期累计应享利润-前期累计分得股利)资本公积—其他资本公积贷:长期股权投资—损益调整—其他权益变动追加的投资成本按支付对价的公允价值确认。原购买日的初始投资成本+追加的投资成本=追加投资后长期股权投资的账面价值。P136例5-23。**②实际支付价款中包含已宣告未发放的现金股利借:应收股利贷:银行存款举例P126[例5-13]A.出售商品换长期股权投资:借:银行存款→长期股权投资1170000(公允价值)贷:主营业务收入1000000应交税费—增(销)170000借:主营业务成本900000贷:库存商品900000B.出售固定资产换长期股权投资:借:银行存款→长期股权投资7020000(公允价值)贷:固定资产清理6000000(清理收入)应交税费—增(销)1020000借:固定资产清理5000000(清