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第四节存货

考点一：存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、

产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。

（一）存货成本的确定

1.存货的采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用。

注意问题：

（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣

的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存

货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前

的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属

于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据

所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的

进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计

入当期损益。

【例题27·单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货

款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130

元；验收入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实

际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

『正确答案』D

『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480

（元），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元

/公斤）。

【例题28·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2

060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损

耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）

元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

『正确答案』D

『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材

料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120

（元），单位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例题29·单项选择题】（2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值

税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包

装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27B.29C.29.25D.31.25

『正确答案』A

『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：

借：原材料27

应交税费——应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款2

贷：银行存款33.25

【例题30·单项选择题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。

A.工程物资B.委托加工材C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品

『正确答案』A

2.加工取得的存货的成本

企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，

其成本由采购成本、加工成本构成。

某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设

计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成

本转移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。

存货加工成本，由直接人工和