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实务第17章会计政策、会计估计变更和差错更正PAGE1/NUMPAGES21

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

考情分析

本章是历年考试的重点章，主要内容是前期差错更正、会计估计变更及会计政策变更。会计政策变更和差错更正经常以主观题的形式出现，尤其是差错更正，考生应予以重视。从近三年的试题看，考点主要涉及判断会计政策变更和会计估计变更、会计政策变更累积影响数的确定、会计政策变更的会计处理和会计报表的调整等内容。另外，前期差错更正的会计处理与资产负债表日后事项结合考查是综合题中非常典型的题目，会计差错还可能与其他很多章节结合出题，如固定资产、无形资产、收入、债务重组和非货币性资产交换等。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2009年

－

2分

1分

－

－

3分

2008年

1分

2分

－

－

18分

21分

2007年

－

2分

－

－

2分

4分

本章基本内容框架

第一节会计政策及其变更

考点一：会计政策的概念

（一）会计政策

是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。

原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体会计原则。

基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性），包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

（二）会计政策的判断

原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机整体，对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素的确认出发，根据各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。比如：在资产方面，存货的取得、发出和期末计价的处理方法，长期投资的取得及后续计量中的成本法或权益法，投资性房地产的确认及其后续计量模式，固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策、金融资产的分类、非货币性资产交换商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。

在负债方面，借款费用资本化的条件、债务重组的确认和计量、预计负债的确认条件、应付职工薪酬和股份支付的确认和计量、金融负债的分类等，属于负债要素的会计政策。

在所有者权益方面，权益工具的确认和计量、混合金融工具的分拆等，属于所有者权益要素的会计政策。

在收入方面，商品销售收入和提供劳务收入的确认条件、建造合同的确认与计量方法，属于收入要素的会计政策。

在费用方面，商品销售成本及劳务成本的结转、期间费用的划分等，属于费用要素的会计政策。

除会计要素相关会计政策外，财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定，也属于会计政策。

考点二：会计政策变更及其条件

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（二）会计政策变更的条件

1.法律、行政法规或国家统一的会计制度要求变更

这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。

【思考问题】2009年1月1日国有大中型企业首次执行38项具体会计准则：

（1）将原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。《企业会计准则第1号——存货》规定，不允许企业采用后进先出法核算发出存货成本，这就要求执行企业会计准则体系的企业按照新规定，属于会计政策变更。

（2）已计提固定资产减值准备不允许转回，《企业会计准则第8号——资产减值》规定，这就要求企业按照新规定改变原允许固定资产减值准备转回的做法，变更原有会计政策，属于会计政策变更。

（3）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更）

（4）借款费用范围由原来旧准则下的一般借款借款费用不允许资本化，变更为一般借款借款费用符合条件时也可以资本化；原来旧准则下借款费用资产的范围由原来的只允许购建固定资产，变更为购建固定资产、生产大型存货、研发无形资产等；原准则下专门借款的借款费用资本化金额要与资产支出相挂钩，变更为不需