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经济法第6章增值税和消费税法律制度PAGE1/NUMPAGES66

第六章增值税和消费税法律制度

增值税的应纳税额（重点）

增值税的应纳税额的计算较为复杂，需要分为三种情况：

1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务；

2.小规模纳税人销售货物或提供应税劳务；

3.一般纳税人、小规模纳税人进口货物。

第一种类型的计算一般纳税人销售货物或提供应税劳务

我国主要是采用购进扣税法，即

应纳税额＝增值额×税率＝（产出一投入）×税率

＝销售额×税率一同期外购项目已纳税额

＝当期销项税额一当期进项税额

增值税的计算过程中核心要点有：

1.征收范围

2.税率

3.当期销项税的计算

4.当期进项税的扣除问题

一、增值税的征收范围

增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。现行增值税的征收范围侧重于销售货物。

（一）销售货物

1、一般销售货物

（1）境内有偿转让货物的所有权。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

（2）货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。

2、视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；

【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，计算该商业企业代销业务应纳增值税。

【答案】零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳营业税＝5000×5%＝250（元）

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【例题1·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目

B.将购买的货物投入生产

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.将购买的货物用于集体福利

【答案】AC

【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。

A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品

?

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核增值税的混合销售。选项B、D均为营业税征税范围，选项A、C项属于视同销售行为，应缴纳增值税。

【例题3·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。

?

『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）

以上视同销售货物行为，可以归纳为下列三种情形：

（1）转让货物但未发生产权转移；

（2）虽然货物产权发生了变动，但货物的转移不一定采取直接销售的方式；

（3）货物产权没有发生变动，货物的转移也未采取销售的形式，而是用于类似销售的其他用途。

3、增值税特殊应税项目（客观题，共有13项）

属于增值税征收范围的特殊项目，主要有如下一些：

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，征收增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；

（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；

（5）邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税；

（6）单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税；

（7）缝纫业务，征收增值税；

（8）融资租赁业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；

（9）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工