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附件1

中国注册会计师职业道德守则第1号

——职业道德基本原则

（征求意见稿）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道

德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计

师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。

第二条维护公众利益是注册会计师行业的宗旨。公众不仅包括

注册会计师服务的客户，也包括广大投资者、债权人、政府机构、社

会公众等其他可能依赖注册会计师提供的信息以作出相关决策的组

织或人员。这种依赖赋予注册会计师维护公众利益的责任。从这个意

义上说，公众利益可以定义为那些可能依赖注册会计师工作的组织或

人员的整体利益。

注册会计师应当遵守中国注册会计师职业道德守则，履行相应的

社会责任，维护公众利益。为了维护公众利益，注册会计师应当持续

提高其职业素养。

在履行社会责任的过程中，注册会计师可能面临不同组织或人员

相互之间利益冲突的压力。在解决这些冲突时，注册会计师应当正直

诚实行事，并始终牢记：维护公众利益，就是在最高程度上维护行业

利益和客户利益。

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第三条中国注册会计师职业道德守则并不超越法律法规的规

定。在极其特殊的情况下，如果职业道德守则的个别条款与法律法规

的规定相冲突，注册会计师应当遵守法律法规的规定。此时，注册会

计师仍然应当遵守职业道德守则中的所有其他条款。

第四条在极其特殊的情况下，如果认为遵守职业道德守则的某

些规定可能会导致不当后果或不符合公众利益，注册会计师可以考虑

向中国注册会计师协会咨询。

第五条中国注册会计师职业道德守则中的条款，按照其效力和

使用方法，可以分为三类：

（一）要求或禁止性条款。此类条款通常使用“应当”或“不得”等

词语，强制要求注册会计师在特定情形下从事某项活动或行为，或者

禁止从事某项活动或行为，除非出现与之相关的例外情况。注册会计

师违反此类条款将被视为违反中国注册会计师职业道德守则的规定。

（二）鼓励或建议性条款。此类条款通常使用“可以”、“需要”、

“鼓励”等词语，用来对注册会计师的活动或行为提供相关建议，不构

成强制性要求。

（三）解释或举例性条款。此类条款通常使用“例如”、“举例来

说”等词语，或直接陈述某项事实，用来对相关条款作出解释或举例

说明，以帮助注册会计师理解和掌握。

第六条中国注册会计师职业道德守则包括五个部分：

（一）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本

原则》，主要用于规范注册会计师应当遵循的职业道德基本原则，为

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注册会计师的行为确立道德标准；

（二）《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念

框架》，主要用于规范职业道德概念框架，即解决职业道德问题的思

路和方法；

（三）《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务

的具体要求》，主要用于规范注册会计师在提供专业服务的过程中可

能遇到的除独立性以外的某些具体情形，针对在这些情形下如何运用

职业道德概念框架解决职业道德问题作出具体规定；

（四）《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业

务对独立性的要求》，主要用于规范注册会计师在从事审计和审阅业

务时与独立性相关的要求；

（五）《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务

对独立性的要求》，主要用于规范注册会计师在从事审计和审阅以外

的其他鉴证业务时与独立性相关的要求。

此外，中国注册会计师职业道德守则术语表用于就中国注册会计

师职业道德守则中的相关术语作出解释说明。

第二章职业道德基本原则

第一节一般规定

第七条注册会计师应当遵循下列职业道德基本原则：

（一）诚信；

（二）客观公正；

（三）独立性；