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财管第九章资产减值PAGE9/NUMPAGES18

第九章资产减值

考情分析：

本章考试一般涉及的主要题型既可有客观题，也可有主观题。主观性题目主要是与其他有关章节相结合出跨章节的题目，例如与“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“资产负债表日后事项”等有关章节结合的内容。2007年考试本章出现过综合题。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2009年

—

2分

1分

—

—

3分

2008年

—

—

2分

—

—

2分

2007年

—

—

—

—

15分

15分

本章基本内容框架

第一节资产减值的认定

考点一：资产减值的概念及其范围

（一）资产减值的概念

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。

（二）资产减值范围

1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

注意问题：

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

3.固定资产（含在建工程）；

4.生产性生物资产；

5.无形资产；

6.商誉；

7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

【特别提示】上述减值在以后会计期间不得转回。

本章不涉及下列资产减值的会计处理：

（1）存货，（2）消耗性生物资产，（3）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，（4）建造合同形成的资产，（5）递延所得税资产，（6）融资租赁中出租人未担保余值，（7）本书“金融资产”一章所涉及的金融资产等。

【特别提示】上述减值在以后会计期间均可以转回。

考点二：资产可能发生减值的迹象

（一）特殊问题

有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当在资产负债表日进行减值测试,估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提,但是以下资产除外：

1.商誉和使用寿命不确定的无形资产

因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销,但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性,对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。

3.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

（二）计提减值准备确定步骤

1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额

2.计算确定资产未来现金流量的现值

3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

【思考问题】为什么是较高者？

假定一固定资产：

4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。

借：资产减值损失

贷：××资产减值准备

第二节可收回金额的计量和减值损失的确定

考点一:可收回金额的计量的基本要求

资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此,要估计资产的可收回金额,通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,但是在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:

（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。

（二）没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。例如，企业持有待售的资产往往属于