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实务第3章固定资产PAGE17/NUMPAGES17

第三章固定资产

考情分析

本章近三年考试的题型主要以客观题为主，计算分析题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容。其客观性题目考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关固定资产减值准备的计算。计算分析题和综合题中主要涉及的是：非货币性资产交换中涉及的固定资产交换、债务重组中以固定资产抵债、资产减值、会计差错的更正、合并会计报表有关固定资产的抵销等。变化内容：购入生产经营性设备的进项税额可以抵扣；增加了“专项储备”的讲解。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2009年

1分

—

1分

—

—

2分

2008年

1分

—

1分

10分

—

12分

2007年

—

—

1分

—

—

1分

本章基本内容框架

第一节固定资产的确认和初始计量

考点一：外购固定资产

（一）外购固定资产的成本

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？

【答案】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入固定资产的成本。

注意问题：

1.按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费――应交增值税――进项税额

贷：银行存款

2.生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。如果领用的是产品则不用确认销项税额。

3.如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。

【例题1·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（假定税法允许按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A.1166

B.1376

C.1377

D.1200

?

『正确答案』D

『答案解析』入账价值＝1000＋50＋10×93%＋100＋10＋20＋10.7＝1200（万元）。

借：在建工程1059.3（1000＋50＋10×93%）

应交税费－－应交增值税－－进项税额170.7（170＋10×7%）

贷：银行存款1230

借：在建工程140.7

贷：原材料100

应付职工薪酬10

银行存款30.7（20＋10.7）

借：固定资产1200

贷：在建工程1200

【例题2·单选题】2009年初A公司开始建造生产用固定资产，建造过程中发生外购设备和材料成本100万元，增值税进项税额为17万元，人工成本200万元，资本化的借款费用10万元，安装费用20万元，为达到正常运转发生测试费30万元，外聘专业人员服务费40万元，员工培训费1万元。2009年12月末，该设备达到预定可使用状态并投入使用。A公司建造该设备的成本是（）万元。

A.401B.400C.360D.361

?

『正确答案』B

『答案解析』设备的成本＝100＋200＋10＋20＋30＋40＝400（万元）

（二）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，20