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财管第七章无形资产PAGE11/NUMPAGES11

第七章无形资产

考情分析

本章近三年考试的主要题型，是以客观题为主，内容是取得无形资产的计量、处置无形资产的核算等问题。计算分析题和综合题中是非货币性资产交换中涉及无形资产的交易、债务重组中以无形资产抵债、会计差错的更正涉及无形资产的核算。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2009年

1分

－

－

－

－

1分

2008年

2分

－

—

－

－

2分

2007年

—

—

1分

－

－

1分

本章基本内容框架

第一节无形资产的确认和初始计量

考点一：无形资产的初始计量

（一）外购的无形资产

其成本包括:购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等,但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？

【答案】一致。

无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。例如,在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失,在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出,如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不可少的,有关经营活动的支出应于发生时计入当期损益,不构成无形资产的成本。

购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

【例题1·计算题】2008年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6000万元，首期款项1000万元，于2008年1月2日支付,其余款项在2008年至2012年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定折现率为10%。（P/A,10%,5）＝3.7908。

要求：

（1）计算购买价款的现值；

（2）编制甲公司购入软件的账务处理；

（3）编制甲公司2008年末的账务处理；

（4）编制甲公司2009年末的账务处理；

（5）计算2009年末长期应付款的账面余额。

?

『正确答案』

（1）购买价款的现值＝1000＋1000×（P/A,10%,5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（万元）

（2）2008年1月2日甲公司的账务处理如下:

借：无形资产4790.8

未确认融资费用1209.2

贷：长期应付款5000（1000×5）

银行存款1000

（3）2008年12月31日

借：财务费用379.08[（5000－1209.2）×10%]

贷：未确认融资费用379.08

借：长期应付款1000

贷：银行存款1000

（4）2009年12月31日

未确认融资费用的分摊额＝[（5000－1000）－（1209.2－379.08）]×10%＝316.99

借：财务费用316.99

贷：未确认融资费用316.99

借：长期应付款1000

贷：银行存款1000

（5）2009年12月31日末长期应付款余额＝5000－1000×2＝3000（万元）

（二）企业取得的土地使用权的会计处理

企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。

企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）