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实务第八章非货币性资产交换PAGE2/NUMPAGES14

第八章非货币性资产交换

考情分析

本章依据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》准则编写。从近两年的试题看，考试题型主要出现在单选题、多选题、判断题中。本章应重点关注公允价值的运用以及相关的会计处理。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2009年

－

—

1分

－

－

1分

2008年

1分

－

—

－

－

1分

2007年

1分

2分

－

－

－

3分

本章基本内容框架

第一节非货币性资产交换的认定

考点一：货币性资产和非货币性资产

（一）货币性资产

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

（二）非货币性资产

是指货币性资产以外的资产。

【例题1·多选题】下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。

A.可供出售金融资产

B.应收账款

C.交易性金融资产

D.持有至到期投资

?

『正确答案』AC

考点二：非货币性资产交换的认定

在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。

（一）收到补价的企业

收到的补价÷换出资产公允价值＜25%

（二）支付补价的企业

支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%

【例题2·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以800万元应收债权换取生产用设备

B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

C.以不含税公允价值为100万元，增值税销项税为17万元的一批存货换取一台设备并支付20万元补价

D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取50万元补价

?

『正确答案』C

『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AB不属于非货币性资产交换；选项C，支付补价比例20÷（20＋100）×100%＝17%，小于25%，故属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷200×100%＝25%，等于25%，故属于货币性资产交换。

【例题3·单选题】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值为600万元的厂房换取一套设备，另收取补价140万元

B.以公允价值为600万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元

C.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元

D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元

?

『正确答案』C

『答案解析』选项A：140/600×100%＝23.33%，小于25%，属于非货币性资产交换；

选项B：160/（160＋600）×100%＝21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换；

选项C：200/600×100%＝33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；

选项D：120/（120＋600）×100%＝16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。

第二节非货币性资产交换的确认和计量

考点一：具有商业实质的判断

（一）判断条件

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：

（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间明显不同。例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。

（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。

（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是