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经营管理

企业ESG表现、内部控制与审计效率

■李密双黑龙江大学经济与工商管理学院

摘要：

以我国2011—2021年沪深A股上市公司数据为样本，使用多元回归方法，实证分析了企业ESG表现与审计

效率的关系，并探讨了内部控制在二者之间的中介效应。研究发现，企业ESG表现可以提高内部控制质量、提高审计效

率；内部控制在两者之间发挥部分中介效应。进一步地，从地区差异角度来看，较西部地区，东部和中部地区ESG表现

更能提升审计效率。研究结论深化了对企业ESG表现与审计效率关系的理解，丰富了企业ESG表现与审计效率理论，有

利于各利益相关者全面理解ESG的作用，为进一步发展ESG理念提供了经验证据。

关键词：

ESG表现；内部控制；审计延迟；审计效率

一、引言此，根据成本效益原则，审计人员将适当关注公司在环

党的二十大报告指出，要加快构建新发展格局，着境、社会和公司治理方面的信息以提高审计效率。根据委

力推动高质量发展。企业是国家增强经济活力和市场效托代理理论，管理层和利益相关方之间本身就存在着委

率的一支“生力军”，必须加速发展方式的转型，以创新托代理问题，审计是一种外部的治理机制，可以减少代

为动力，以提高效率为目标，才能走出困境。ESG是企理成本，但在自身利益的驱使下，管理者可能会阻碍审计

业履行环境、社会和治理责任的指导原则框架及评价体工作的顺利进行。如果企业具有良好的ESG表现，意味

系，评估企业可持续发展能力，鼓励企业在注重利润最着企业愿意更加积极主动地承担责任，防止管理层隐藏

大化的同时兼顾社会价值，这在一定程度上反映了企业信息的行为，降低信息不对称程度，进而影响审计投入和

追求高质量发展的新发展理念。《中国上市公司ESG发展审计效率（Paulo，2022）。基于声誉理论，媒体更多地关

报告（2022）》显示，中国企业ESG工作日益受到重视，注ESG表现好的公司，在舆论压力下，公司的管理层会

ESG信息披露更加规范、全面、主动，各项制度也日益健主动地减少一些不利于公司长期稳定运营的行为，更倾向

全。企业践行ESG发展理念，对加速创建世界一流企业，与其上下游公司维持稳定、可持续的良好关系，进而降低

促进中国企业实现高质量发展，具有重要意义。ESG表公司的运营风险，从而影响审计师对公司风险的认知，影

现是公司可持续发展的重要指标，不仅与企业的经营和响审计效率（高杰英，2021）。此外，ESG表现能够体现

信息传递相关，还与外部审计等其他利益相关方的评估、出企业可持续发展能力，通常企业可持续发展潜能大，会

决策相关。那么，企业的ESG表现如何影响审计效率？计信息质量较高，盈余操纵动机较弱，企业重大错报风

其影响机理是什么？本文旨在回答上述问题，从审计延迟险水平较低，审计工作执行过程复杂度低，从而影响审计

的角度探讨ESG如何影响审计效率，并确定其运行机制。效率。基于此，本文提出以下假设：

本文的主要创新点包括：（1）以企业ESG表现为切入H1：良好的ESG表现能提升审计效率。

点，实证检验企业ESG表现对审计效率的影响，进一步丰2.ESG表现对内部控制的影响

富了审计效率影响因素的相关成果；（2）选择内部控制这一ESG是用来衡量企业在促进可持续发展和履行社会

角度分析ESG对审计效率的影响路径，丰富了ESG与内部责任中所做出的贡献的一种方法。其中，环境层次主要考

控制的研究成果，为内部控制的研究提供了新视角。虑的是企业在生产过程中的能源消耗、碳排放以及在经

二、理论分析与研究假设