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财税研究

上市公司内部控制缺陷对会计信息质量的影响研究

■邱佳西北政法大学

摘要：

当今社会会计造假严重，上市公司会计信息质量已然暴露出许多问题，而在针对会计信息质量的研究方面，

大多数学者都从会计信息质量特征、会计信息质量影响因素入手，极少有学者将内部控制缺陷与会计信息质量相结合，研

究内部控制缺陷对会计信息质量造成的具体影响。本文以上市公司内部控制为突破口，通过文献分析法、归纳分析法及理

论分析法对上市公司内部控制缺陷进行深入分析，在此基础之上研究上市公司内部控制缺陷对会计信息质量的影响，使针

对会计信息质量的研究可以迈入新的起点。

关键词：

上市公司；内部控制缺陷；会计信息质量

一、引言露的内控自评报告，从中得出上市企业披露的缺陷主要有

上市公司财务造假、会计欺诈问题屡见不鲜，由此引内控制度建设问题、风险评估是否有效、内控执行不到

发多层面后果。在投资者层面，财务造假使投资者丧失位等方面。

对资本市场的信心。在上市公司层面，不存在财务造假的（2）内部控制缺陷披露的影响因素

公司受不良市场环境影响，筹资难度加大，公司正常运作自《萨班斯法案》实施以后，上市公司内部控制缺陷

和发展受阻。在资本市场层面，接连的会计丑闻使投资由自愿披露逐渐向强制披露转变。学者们主要从企业治

者丧失对市场的信心，导致经济发展步伐受限。在此大理、事务所特征以及财务报告特征这三个方面对内部控

背景下，财政部通过对会计信息质量进行监查，保障会计制缺陷披露进行分析。

信息质量。而内部控制恰是影响会计信息质量的重要因①企业治理

素之一，全面有效的内控制度不但可以为企业的健康长远UdiHoitash（2009）认为内控缺陷和企业治理联系紧

发展打下坚实基础，也起到了风险规避的作用。密。刘丽芬和沙威（2012）实证分析得出公司上市年份、

随着我国内部控制制度体系的不断加强，内控制度发公司是否被立案调查以及子公司数量都影响着内部控制

展已取得一定程度的突破，但从我国内部控制现状来看，缺陷的披露。许宁宁和赵息（2013）以高管权力作为分析

仍然存在诸多缺陷。本文以信息与沟通、内部环境、内部主体，发现在企业中当高管权力越大时，由于公司高管存

监督、风险评估以及控制活动五个要素作为分析上市公司在机会主义倾向，公司内部控制缺陷披露的意愿越小。刘

内部控制缺陷的突破口，针对内控各要素所存在缺陷与会启亮等（2013）研究发现当上市公司处于高管集权的情况

计信息质量之间的关系，研究上市公司内部控制缺陷对会时，内部控制的改善不会明显提高其所披露的内部控制信

计信息质量的影响，使针对会计信息质量的研究可以取得息质量，在高层管理者权力增加的同时，内部控制缺陷改

新的突破。善的程度则会变弱。杨程程和程小可（2015）认为上市公

二、文献综述司高层管理者的薪酬水平和内部控制缺陷呈负相关，当公

1.内部控制缺陷相关研究司高层管理者薪资上升，公司针对内部控制缺陷的自愿披

（1）内部控制缺陷的认定露程度也会上升。

国外学者的研究主要针对内部控制缺陷的重大程度、②事务所特征

诱因以及审计的难易程度等方面。而国内学者主要从内Shu（2000）发现，相较于同行业其他审计机构，具

部控制定性分析和定量分析两方面对内控缺陷进行认定，