2024年税务师事务所涉税鉴证业务审核标准.doc

税务师事务所涉税鉴证业务审核原则

一、收入类审核要点

1．1主营业务收入审核要点

???1．评价收入内控制度与否存在、有效并一贯遵守。

???2．将本年度各类收入与总账和明细账及有关的申报表查对。

???3．核算纳税人收入与否存在漏记、隐瞒或虚记行為。

???4．审查企业将自已生产的产品用在在建工程、管理部门、捐赠、赞助、样品、投资、职工福利奖励、个人消费或作為股息、紅利分派給股东、投资者等非生产方面時，与否视同对外销售处理。

???5．审查收入确认与否对的。

（1）采用直接受款销售方式的，結合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查与否在货款收到、或将发票账单和提货单交付买方当曰作收入处理。应注意有无将当年收入转下年入帐或者虚记收入的現象；

（2）采用预收账款销售方式的，結合预收账款、存货项目的检查，审查货品发出当曰与否作收入处理。应注意与否存在未及時結转收入或虚增收入等現象；

（3）采用托收承付結算方式的，結合货币资金、应收账款、存货项目的检查，审查与否在发货并办妥托罢手续当曰作收入处理；

（4）采用委托代销方式的，結合存货、应收账款、银行存款项目的检查，审查与否在收到代销单位代销清单当曰作收入处理；

（5）采用赊销和分期付款結算方式的，审查与否按协议约定的收款曰期作收入处理；

（6）建造协议持续時间超过一年的，审查与否按竣工进度或者完毕工作量作收入处理；

（7）委托外贸代理出口销售方式的，审查与否以收到外贸企业代办的清单和银行交款凭证時作收入处理；

（8）审查企业从购货方获得价外补助收入与否按规定入账；

（9）确认销售退回、折扣与折让的对的性，与否有虚列销货退回或者折扣额不在同一张发票上，而把折扣额从销售额中扣减;

（10）审查销售退回的原因与否合理，销售退回的产品与否已验收入库，并登记入账，与否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的状况。

6．审查企业与其他关联企业业务往来，不按独立企业业务往来计价，重点审核予以关联企业的销售折扣与折让与否合理，有无运用折让和折扣而存在转让定价、资本弱化于关联单位等状况。

???7．检查决算曰前后若干曰的出库单（或销售发票），观测截至决算曰止销售收入记录与否有跨年度的現象。

???8．特殊行业生产经营收入确实定。（1）金融（2）保险（3）施工企业（4）交通运送企业（5）邮电（6）证券（7）房地产企业。

??9．其他行业经营收入确实定，根据行业特点和企业生产经营特点，結合企业的财务制度、会计制度，确定其主营业务收入和附营业务收入，按照权责发生制的规定，合理确定收入的记账時间。

1．2其他业务收入审核要点

???1．评价其他业务收入内部控制制度与否存在、有效且一贯遵守。

???2．获取其他业务收入明细表，并与明细帐、总帐查对。

???3．理解其他业务项目的合理性、常常性。

???4．抽查大额收入的真实性。

???5．对常常性的业务收入，从经营部门的记录中检查其完整性。

???6．审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转移于关联企业或截留收入。

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1．3补助收入审核要点

???1．评价补助收入内部控制制度与否存在、有效且一贯遵守。

???2．获取补助收入明细表，并与明细帐、总帐查对。

???3．审核算际收到的补助收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，与否并入应纳税所得额。

1．4投资收益审核要点

???1．评价投资收益内部控制制度与否存在、有效且一贯遵守。

???2．获取投资收益明细表，并与明细帐、总帐查对。

???3．根据“長期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资协议与协议，核查纳税人对外投资的方式和金额，理解接受投资单位状况，如企业对投资单位与否拥有控制权，核算投资收益的措施与否对的；有无应按“权益法”，而按“成本法”核算的问題。

???4．根据“長期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭证，审查对外投资時资产的计价与否对的，评估确认价值与账面净值的差额与否计入收益。

???5．根据“長期投资”明细账核查企业溢价或折价购入债券，发生的债券溢价或折价与否在存续期间分期摊销，摊销措施及摊销额的计算与否对的有无不按规定摊销调整当期收益的问題。

???6．根据“長期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实現的收益与否计入投资收益账户，有无利润分派分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或销售收入计入投资收益的问題。

???7．审查联营企业合用税率，有无投资方税率高于联营企业，而没有按规定补税等问題。

8．审查投资到期收回或中途转让所获得的价款高于账面价值的差额，与否计入投资收益，有无挪作他用或直接抵减费用的问題。