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关于国有企业研究型审计的探索与实践

引言

审计理念从根本上决定着审计事业的发展和成效，并随着审计发展环境和条件的变化而与时俱进。从研究型审计的字面来看，“研究”是手段，是“审计”的目的。之所以强调“研究”，是为了对审计工作进行查缺补漏，提出有针对性的意见和建议，推动审计的长板更长、效率更高、作用更大。深入开展研究型审计，是审计工作人员履职尽责、建功立业的重要抓手，关系到工作人员能否堪大用、担重任，更关系到审计工作在国家管理体系中的功能发挥，研究型审计是审计理念层面的创新和跃升。

一、研究型审计的相关概念

（一）研究型审计的内涵

研究型审计是指，在进行审计工作时，要将研究性思维运用到整个过程中，包括审计工作的前、中、后环节。研究型审计注重联系实际，根据审计对象的特征，促进研究理论与审计实际的结合，通过审计对象的表象深入研究其本质，真正使理论成为推动审计实践的动力。同时，研究型审计需要在审计的过程中，不断收集相关资料，立足于实际，做到审计结果的公平公正。而且还要做到根据审计对象的特征，灵活调整研究方式，促进审计结果的高效。对于审计工作人员，除了要具备审计的相关理论知识，还要了解国家的有关政策、法律知识，紧跟实时热点，了解审计对象以及市场的最新动态。在进行审计工作时，审计工作人员要充分运用自身所学的理论知识和工作经验，紧密联系工作实践，以此提升审计结果的准确性。

（二）研究型审计的主要特征

1.审计目标更加多样

与传统型审计相比，研究型审计改变了过去对单一项目的研究审计的情况。研究型审计注重将研究思维贯彻于审计的前、中、后各个过程中。审计前，需要对审计对象的发展历程、相关产业范围、整体发展趋势等进行系统研究。审计中，要深入研究其现状发展原因，对其是否落实有关政策，是否存在管理漏洞，以及未来的发展方向和实施措施进行重点研究。还要在审计过程中根据发展特点的不同，完善审计方法。审计后，要形成审计结果，同时对审计行为进行查缺补漏，改变原有单一的监督功能，将审计的目的上升到提前预防、事中监督、事后完善的作用范围上。

2.审计方式方法更加多样

在审计方式上，研究型审计强调审计工作人员与审计项目的相关专业人士的合作以及类似企业之间的发展对比、发展历程与国内外市场环境变化、财务知识与经济知识的融合、审计知识与非审计知识的灵活运用等从点到面整体的资料的融合。在审计方法方面，为了提高审计的效率和质量，研究型审计注重审计方法不断从简单向科学、从随意向规范、从单一向系统等方向的变革。

3.审计的智囊作用更加突出

研究型审计适应审计机关作为国家政治部门和政府宏观管理机关的职责定位，更重视充分发挥智囊、谋士和建设性的功能，把服务宗旨渗透到具体审计工作当中。发挥审计报告专业性强、触角广泛、了解地方政策、反应迅捷的优点，跳出了单一的微观审查，从宏观的角度上考虑问题，深刻分析影响区域科学发展的重大现实问题，并注重在政策、体系、机制、制度等方面提供审计意见，主动向区域政府建言献策，促进制定有益于地区发展的优惠政策。

二、开展研究型审计的意义

（一）开展研究型审计是履行新时期审计职责的必然要求

开展研究型审计是深化行业改革，推动审计工作发展的重要部署。也是提高审计工作人员专业素质、树立科学审计思维、准确实施审计监督的责任、提高审计部门服务意识和服务质量的必然要求。因此，审计机关就必须开展研究型审计，只有通过深入研究分析、准确把握经济形势和政策文件，才能更好地开展政策措施落实审计、有效防控各类风险隐患，消除监督盲区。

（二）开展研究型审计是加强审计机关建设的有效途径

全面开展研究型审计能够强化学习型机关建设，提高审计人员的政治意识，拓宽审计人员的宏观视野，有效提高审计人员的能力建设，促使审计人员成长为研究与实践相结合的复合型审计人才。

（三）开展研究型审计是聚焦主责主业的科学方法

以往传统审计以审查账本凭证、实地踏查等审计现场实施为重点，往往仅能窥一斑而不能见全豹，不能反映制约社会经济发展的体制机制性问题，不能提升审计监督成效。研究型审计将研究作为审计前置工作，通过前期研究分析，既有助于查深查透具体问题，也有助于深入分析发现体制的风险漏洞，把揭示微观问题与服务宏观决策结合起来，全面聚焦了主责主业，充分发挥审计的建设性作用。

三、国有企业审计工作存在的问题

（一）企业审计制度不完善

国有企业和普通企业有一定的差别，它要求的内部审计质量要比普通企业严格得多，这主要是由它自身的经济地位和发展要求决定的。在国有企业中，内部审计制度规范企业发展，监督并帮助企业发现问题，提出解决方案，优化企业内部管理，是实现企业健康、有序发展的核心途径。但有些国有企业并未意识到审计制度发挥的积极作用，只是为了遵守政府的出台审计政策规定。在国有企业建设内部审计体系时，没有严格按照企业现代发展需要，不能