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预算执行审计的几点体会

作者：戴晓林

随着预算执行审计十多年的深入开展以及财政改革的深入推进，财政违法违规问题不断减少，财政收支管理开始由浅入深，逐渐走上规范的轨道。由于财政的这种巨大转变，假若我们的审计思路、工作的方式和方法没有跟上这种转变，预算执行审计就会出现年年审，但审不出问题，进而引发往后预算执行审计的路该怎么走的忧虑。那么，面对预算执行审计环境的转变，预算执行审计审什么，如何审计呢？下面结合实际做法，谈几点探索体会。

一、预算执行审计中常见的几个问题

（一）预算编制过程中存在的问题

1、预算编制过粗，预算约束力不强，科目调剂量大。现行的财政预算大多是按部门、按条条编制的，较为笼统，不利于人大和有关部门了解预算及其执行情况，也为财政部门擅自调节预算，进行隐形分配提供了方便。而预算执行审计又主要是以人大批准的预算为依据来进行的，除审查政策的执行情况和违纪违规问题外，更重要的是检查所批准的预算是否得到严格和完整地执行，调整预算是否履行了批

准手续等等。如：某市2006年预算批复中，仅其他支出一项就达5000多元。批复的预算支出只是大类，而没有细化到部门、项目上。由于预算过粗，科目调剂频繁、数额较大，往往使审计人员对预算执行的科学性、完整性及合理程度难以判断和认定。

2、预算执行在时间上存在着法律空档。一般预算结转下年使用资金较多，财政在年底下拨指标又很多，审计中发现某年度在12月25日以后收到的指标文件达1000多万元，而12月31日下达的指标又在800多万元以上，且涉及部门又广，财政资金就不可能一天拨付到位，而造成滞留专项资金就显得合理而不合法。《预算法》规定：“预算年度开始后，各级政府预算草案在本级人民代表大会批准前，本级政府可以先按照上年同期的预算支出数额安排支出”。这种做法不仅肯定了上年同期支出的合理性，同时固化了上年同期支出的不合理因素，由于预算执行在时间上存在着法律空档，致使预算约束流于形式。

3、预算隐瞒非税收入，财政代行政府职能。具体表现在：一是财政将非税收入作为调节预算收入的调节器，当年预算收入完成好，收取的部分政府非税收入不纳入预算，在“应缴预算款”中挂账，以丰补歉，此类问题在每年的审计中都有发生，二是将各项非税收入滞留在部门和单位，由于缺乏必要的监督和管理，造成非税收入被挪用。如：某市把每年多达4000多万元的国土资金收益放在专户用来调剂

预算。三是预算内资金转入预算外，逃避监督。财政部门为了扩大自己的权力，增加支出的随意性，将部分应纳入预算的收入不纳入预算，而是转到预算外作为机动指标，逃避预算的约束，由财政部门支配。审计发现财政将部分应作收入的资金放在暂存款中长期挂账，并且直接在暂存款中进行支出。

4、政府采购制度执行不到位。一是部分单位和部门从自身利益出发，没有认真执行政府采购制度，而是将应当实行政府采购的项目化整为零，或者采取其他办法规避财政部门的监督制约。二是财政部门所属的政府采购中心，在执行政府采购制度时也出现采购项目无预算、无采购计划和未按规定的程序进行采购等问题。三是未编制采购预算，对当年的采购任务心中无数，不能做出合理的安排，致使大量的采购任务都是临时计划临时安排，政府采购处于被动局面。四是监督不到位，执法力度不够。政府采购中心和政府采购办都隶属于财政部门，自己管理、自己操作、自己监督，集监督管理与采购权为一体，监督失去了职能作用。

（二）部门预算执行中存在的问题

1、部门预算无法细化，无预算约束力。在现行的财政体制下，由于上级转移支付和本级超收均具有不确定性，地方政府在年末岁初安排预算时一般采取紧缩政策，而当年的财力好转时(争取了较多的

转移支付或出现超收)，则视情向各部门、单位再行追加预算。其结果，一方面预算随意性较大，缺乏刚性约束力；另一方面使部分临时追加预算脱离了人大监督。

2、违纪违规收支转移。审计中我们发现有的单位将部分收支转移到其成立的各类协会、学会、物业管理部门和内部职工食堂等，使得一些违纪违规行为出现了“下沉”现象。

3、票据混用，资金渠道不清。目前财政性收据分为收费收据和收款收据两种，前者用于行政事业性收费，后者用于代管、代办资金结算。在审计中，我们经常发现两种票据混用的现象，尤其是用收款收据代替收费收据的现象比较突出。票据混用，造成单位的收费资金和代管资金不分，混淆了资金性质，为单位截留、坐支财政性资金提供了便利，同时还发现有些单位的应税收入开具收费收据，造成了税收流失。

4、现行的会计集中核算，使得财务监督难以到位、管理职能有所弱化