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新会计准则对企业所得税的影响

摘要：新会计准则的实施对我国企业影响重大，本文结合新会计

准则对企业所得税的影响进行了详细分析，并对新会计准则下企业

如何进行所得税纳税筹划进行了思考。

关键词：新会计准则；所得税；影响

中图分类号：f23文献标识码：a文章编号：

1001-828x(2011)04-0115-01

近年来，我国经济发展迅速，并越来越走向国际化，国外企业的

经营模式及其会计制度扩大了我国企业的视野，并促进了我国会计

制度的改革，2006年我国在充分借鉴国际会计准则的基础上，结合

我国经济社会发展实际，颁布了现行的《企业会计准则》。新会计

准则在核算内容、会计计量、核算方法应用等方面都发生了很大变

化。会计与税收密不可分，会计准则的变化，必然会引起企业纳税

的变化，新会计准则实施导致会计准则与税法在收益、费用或损失

的确认和计量原则方面的不同，按照会计准则计算的税前会计利润

与按照税法规定计算的应纳税所得之间存在差异。为此，笔者围绕

新会计准则对企业所得税的影响进行了相关探讨，对如何解决新企

业会计准则执行过程中制度与税收政策的矛盾进行了对策思考。

一、新会计准则对企业所得税的影响

1.不能准确区分新会计准则与税法差异

由于我国企业所得税的制定是由财政部组织的，而税法是由国家

税务总局组织的，不同的部门分别制定，容易在政策细节上出现偏

差。比如很多财务人员将计税基础理解为计税依据，导致在执行新

《企业会计准则》时出现了偏差，甚至出现非主观原因的偷税和漏

税行为发生。例如：企业固定资产原值为200万，直线法折旧、折

旧年限为10年，则6年末其计税基础就是80万元。这并不是说其

计税依据是80万元，而是税法认可的以后可抵扣的金额是80万元。

2.对应税收入的影响

新会计准则中的政府补助收入中，会计准则规定企业收到政府补

助应当确认为递延收益，不全部计入本期的收入中，而需要通过摊

薄的方式在资产使用寿命内平均分配，而企业所得税法规定要全部

计入收到政府补助的当期。在投资收益中，企业所得税法规定长期

股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产

公允价值份额的，调整长期股权投资的初始成本，而企业会计准则

规定不调整长期股权投资的初始成本。如果初始成本小于可辨认净

资产公允价值份额的，企业所得税对以现金投资产生该种差额无明

确征税规定，而企业会计准则规定其差额应当计入当期损益。

3.对成本费用方面的影响

在固定资产折旧范围方面，税法对企业计提折旧的资产范围比较

宽泛，只要企业进行固定资产管理的都需要进行计提折旧，而会计

准则规定了单独计价入账的土地和已经提足折旧的固定资产不需

要再计提折旧。在资产减值方面，会计准则规定，资产的可收回金

额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，

减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。而企业所得税法

不允许计提的各种准备金税前扣除，只有等到资产处置时才能作相

应调整，这样就导致企业按照税法规定计算的应纳税所得额虚高的

现象，造成企业纳税负担增加。

4.对会计调整方面的影响

会计估计变更按新会计准则规定应当采用未来适用法处理。而企

业所得税法对会计估计应当作纳税调整，不承认未来适用法，所以

存在一个调整差额的问题。前期会计差错更正按照税法规定，如更

正差错发生在所得税汇算清缴前，纳税人补提的费用在计算应纳税

所得额时不得扣除。按新会计准则规定应当采用追溯重述法更正重

要的前期差错，在这种情况下，必须进行纳税调整。

二、新会计准则下所得税纳税筹划的对策思考

新会计准则的实施，必然存在许多纳税筹划的空间，这就要求会

计人员密切关注税法的变动，增强纳税筹划意识，逐步建立起更加

完善的税收法规与新企业会计准则的关系模式，以不断解决执行新

会计准则中可能存在的问题。考虑到会计准则弹性存在及影响的范

围的广泛性，优化会计准则弹性，使其技能充分发挥会计职业判断

的积极作用以增进财务报告的效率，又能降低交易成本，就具有重

要意义。

1.提高对税法和会计准则概念的认识

在新会计准则中，计税基础的正确确定是整个所得税会计处理的

首要条件也是关键步骤，如果混淆计税依据容易造成会计计量错误

或偷、漏税行为发生。针对现阶段中国在新会计准则下对计税基础

概念的首次应用，除了要加强会计人员对计税基础概念根本上的认

识外，更重要的是对计税基础