所得税会计概念 账面价值和计税基础 .pdfVIP

所得税会计概念账面价值和计

税基础

账面价值是指某科目（通常是资产类科目）

的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收

账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为

账面价值。负债的账面价值一般是账面余额，但

有些科目是有备抵科目的，如长期应付款的备抵

科目是未确认融资费用，债权的备抵科目是坏账

准备，账面价值就是账面余额减掉备抵科目余

额。

计税基础是指资产负债表日后，资产或负债

在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定

还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。

资产的计税基础是指企业收回资产账面价

值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可

以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在

未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于

税前列支的金额。某一资产资产负债表日的计税

基础=成本－以前期间已税前列支的金额

负债的计税基础是指负债的账面价值减去

未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可

予抵扣的金额。负债的计税基础=负债的账面

价值－未来期间税法允许税前扣除的金额=负

债的账面价值中未来不允许税前扣除的金额。负

债的计税基础就是站在税法的角度看未来税前

可不可以抵扣。如果可以抵扣就是没有负债，负

债的计税基础就是0。

资产的账面价值与计税基础差异举例：

（一）固定资产

以各种方式取得的固定资产，初始确认时入

账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面

价值一般等于计税基础。

固定资产在持有期间进行后续计量时，会计

上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资

产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自

于：

1．折旧方法、折旧年限产生的差异

2．因计提固定资产减值准备产生的差异

账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定

资产减值准备

计税基础=实际成本－税收累计折旧

某项固定资产原价是100万，按照5年计

提折旧；税法按照10年计提折旧。第一年年末

该固定资产账面价值就是80万，计税基础为90

万。

（二）无形资产

除内部研究开发形成的无形资产以外，以其

他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值

与税法规定的成本之间一般不存在差异。无形资

产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于

对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备

的提取。

账面价值=实际成本－会计累计摊销－无形

资产减值准备

但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价

值=实际成本－无形资产减值准备

计税基础=实际成本－税收累计摊销

对于内部研究开发形成的无形资产，企业会

计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研

究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发

阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本

化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发

新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据

实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加

计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的

150%摊销。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融资产

按照《企业会计准则第22号——金融工具

确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期

末的账面价值为该时点的公允价值。

税法规定，企业以公允价值计量的金融资

产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得

额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在

持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金

融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成

本。

某项交易性金融资产取得时成本为100万，

年末公允价值为120万，则该交易性金融资产账

面价值为120万，计税基础为历史成本100万。

（四）投资性房地产

企业持有的投资性房地产进行后续计量时，

会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模

式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价

值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相

同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采

用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地

产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计

量且其变动计