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投资性房地产，企业持有的投资性房地产进⾏后续计量时，会计准则规定可以采⽤两种模式，⼀种是成本模式，采⽤该种模式
计量的投资性房地产，其账⾯价值与计税基础的确定与固定资产、⽆形资产相同；另⼀种是在符合规定条件的情况下，可以采
⽤公允价值模式对投资性房地产进⾏后续计量。对于采⽤公允价值模式进⾏后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似
于以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
【例1】A公司于20×6年1⽉1⽇将其某⾃⽤房屋⽤于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使⽤年限为20年。转为投资性
房地产之前，已使⽤4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该
投资性房地产的公允价值，A公司采⽤公允价值对该投资性房地产进⾏后续计量。假定税法规定的折旧⽅法、折旧年限及净残
值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计⼊应纳税所得额，待处置时⼀并计算确定应计⼊应纳
税所得额的⾦额。该项投资性房地产在20×6年12⽉31⽇的公允价值为900万元。
分析：
该投资性房地产在20×6年12⽉31⽇的账⾯价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣
除的折旧额后的⾦额，即其计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元）。
该项投资性房地产的账⾯价值900万元与其计税基础562.5万元之间产⽣了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的
应纳税所得额。
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