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企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

第一节新旧准则衔接转换概述

为做好新旧准则衔接转换工作，规范新旧衔接转换过程中的会计处理，实现平稳过渡，我们整理了这份衔

接转换的讲解资料，供企业参考。

一、衔接转换的基础工作（假定以2009年1月1日作为新准则首次执行日和衔接转换调账日）

（一）企业2008年度财务决算仍然执行原企业会计制度、原会计准则及其相关规定，将当年发生的经济业务

全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表。

（二）从2009年1月1日起，执行新的企业会计准则和修订后的集团公司会计核算办法。

（三）在首次执行日对按规定进行追溯调整的事项进行追溯调整，调整期初留存收益和其他相关项目的年初

数。

（四）财务管理信息系统（账务处理系统）以编制新旧会计科目余额衔接转换对照表（见附表1与附表

2），并以财务管理信息系统（账务处理系统）初始化的方式实现账务系统的衔接与转换。

二、衔接转换程序

财务管理信息系统（账务处理系统）首次执行日衔接转换的具体步骤如下：

（一）2008年度财务决算按原会计准则及企业会计制度的规定将2008年发生的经济业务全部处理完毕，进

行结账并编制财务决算报表。

（二）以2008年12月31日为基准日，编制新旧会计科目余额衔接对照表（见附表1），将旧科目余额按新

准则要求简单分类为新科目余额。

（三）在新旧会计科目余额衔接对照表（附表1）的基础上，编制新旧会计科目余额转换调整对照表（见附

表2）。以新会计科目为归集对象，将旧科目重分类至新科目的余额分类汇总，并对新准则规定首次执行日需

要重分类调整和追溯调整的事项进行调整，形成2009年1月1日新会计科目的初始化余额。

（四）对财务管理信息系统（账务处理系统）进行初始化

在2008年结账后，按照新旧会计科目余额转换调整对照表中确定的新会计科目余额对财务管理信息系统

（账务处理系统）进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作。

（五）编制衔接转换财务报表

企业在系统初始化完毕后，编制以2008年财务决算报表为基础的衔接转换报表（见附表3）和首次执行日

新格式合并资产负债表期初数和合并利润表上年数。

衔接转换报表采用以原财务报表项目对照新财务报表项目的方式，原财务报表项目及其金额应当与企业

2008年决算报表数据相符。

三、衔接转换注意事项

（一）由于采用的是系统外衔接转换和调整，因此企业必须对主要转换调整内容作出说明，并与新旧会计科

目余额衔接转换表、衔接转换财务报表一起存档备查。

（二）新旧会计科目余额衔接表应当由相关责任人员签章，作为2008年封账的依据存档，如果需要，可以上

报直接上级单位备案。为方便备查，对主要衔接内容应当作出说明，与科目余额衔接表一起存档。

（三）新旧会计科目余额转换调整表也应当由相关责任人员签章，作为2009年系统初始化建账的依据存档，

如果需要，可以上报直接上级单位备案。对转换调整内容应当作出说明，与总分类账余额转换调整表一起存

档。

（四）企业集团应当统一部署衔接转换工作，要求所属单位逐级上报衔接转换财务报表。转换调整后的金额

经过会计师事务所专项鉴证。

衔接转换报表中的利润表，实际上并非确定首次执行日期初数所必需，只是为了方便2009年决算报表利润表上

年同期数的编报，因此也可以不要求在衔接转换时编制。

（五）企业应明确区分前期重大会计差错调整和会计准则变化造成的影响，不得相互混淆，也不得利用会计

差错更正人为调节利润，不得以执行新准则调整代替会计差错调整。

会计差错调整和执行新准则调整应分别进行处理，会计差错调整应通过账务调整方式进行处理，在2008年

正式结账前落实到2008年的账务处理中。执行新准则调整应通过编制衔接转换表进行的调整。

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（六）首次执行日前需准备或注意事项

1．对账面的短期投资、长期债权投资、股票投资