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固定资产进项税额抵扣最新通知

如何既降低税负又规避风险、如何充分利用营改增政策带来的竞

争机遇呢?以下是unjs小编精心整理的相关内容，希望对大家有所帮助!

固定资产进项税额抵扣最新通知

企业日常经营活动中，可能会租入不动产、固定资产、无形资产

等，营改增之后，如果租入的固定资产用于日常经营，不属于列明不

能抵扣的范围，则进项税额可以全额抵扣。问题是，如果租入的固定

资产同于用于应税项目、免税项目，租金的进项税额，是可以全额抵

扣，还是需要按比例抵扣呢?

2016年4月30日前，可以全额抵扣

在财税[2016]36号文生效前，营改增适用的政策是财税

[2013]106号文，该政策明确规定，有形动产租赁的进项税额，可以

全额抵扣进项税额，而不需要按比例转出。

根据财税[2013]106号文附件1第二十四条规定，下列项目的进

项税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税

项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或

者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、

商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专

利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

……

上述条款“仅指专用于”的列举范围，明确包括“有形动产租

赁”，即租赁车辆的进项税额，既用于应税项目，又用于简易计税、

免税项目等的，可以全额抵扣，而不需要按比例抵扣。

2016年5月1日之后，存在争议

财税[2016]36号文生效后，依据新的规定操作，按该规定，存在

不同的理解。

观点一：可以全额抵扣

该观点认为，不论是购入的还是租入的固定资产、无形资产、不

动产，性质一样，都是因为无法准确划分用途，因此全额予以抵扣。

国家税务总局货物和劳务税司2016年4月发布的《全面推开营业税改

征增值税试点政策培训参考材料》对此意图有详细说明：

涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法

计税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的

情况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的，其

进项税额准予全部抵扣。之所以如此规定，主要是因为，固定资产、

无形资产、不动产项目发生上述兼用情况的较多，且比例难以准确区

分。以固定资产进项税额抵扣为例：纳税人购进一台发电设备，既可

以用于增值税应税项目，也可以用于增值税免税项目，二者共用，且

比例并不固定，难以准确区分。如果按照对其它项目进项税额的一般

处理原则办理，不具备可操作性。因此，选取了有利于纳税人的如下

特殊处理原则：对纳税人涉及的固定资产、无形资产、不动产项目的

进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、

集体福利或者个人消费项目的，该进项税额不得予以抵扣;发生兼用于

上述不允许抵扣项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。

观点二：需要按比例抵扣

该观点认为，财税[2016]36号文相关条款删除了“有形动产租

赁”，因此，租入不动产、固定资产，属于购买租赁服务，按照租赁

费的进项税额处理，需要按比例划分抵扣进项税额，河北国税的解答

有类似回复。

根据财税[2016]36号文附件1第二十七条规定，下列项目的进项

税额不得从销项税额中抵扣：

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者

个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固

定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

……

由于上述规定当中，并未列入“有形动产租赁”或者租赁服务，

因此，需要按比例抵扣进项，而不能全额抵扣进项。

河北国税类似的解答(2016-10-11)

十三、关于企业租入不动产支付租金进项税抵扣问题

企业租入不动产支付租金，属于购买不动产租赁服务，依据《营

改增试点实施办法》第27条，如果租入不动产既用于应税项目，又用

于免税、简易计税项目，进项税不能全部抵扣，应按照《营改增试点

实施办法》第29条分摊进项税。

延伸阅读：

一般来说，企业的三类资产(固定资产、无形资产和不动产)价值较

大，使用周期长，纳税