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第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正

第二十二章

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基础速成|中级会计实务

第一节相关概念

一、会计政策变更以及会计估计变更的区分

1.会计政策变更和会计估计变更的划分基础

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础（涉及会计要素的确认）。

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础（涉及计量属性的确认）。

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础（涉及列报性质的确认）。

需要说明的是，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金

额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。2常见事项

类型

定义

具体事项

会计

政策变更

是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为

（1）发出存货计价方法的变更；

（2）投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式；

（3）准则变化：

①与资产相关的政府补助由总额法改为净额法；

②执行新收入准则将原以风险报酬转移确认收入改为以控制权转移确认收入；

③执行新金融工具准则将原来金融资产“四分类”改为“三分类”；

④新租赁准则要求将原经营租赁资产满足条件确认为使用权资产

会计

估计变更

是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整

（1）存货可变现净值的确定；

（2）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法；

（3）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值；

（4）资产可收回金额的确定；

（5）合同履约进度的确定（投入法、产出法）；

（6）公允价值的确定；

（7）预计负债初始计量最佳估计数的确定等

难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更

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第二十二章|会计政策、会计估计变更和差错更正

续表

类型

定义

具体事项

“啥也不是”

—

（1）长期股权投资：因持股比例变化发生权益法及成本法之间的转换（事项有本质差别）；

（2）自用房地产转换为投资性房地产（事项有本质差别）；

（3）低值易耗品：一次摊销法→分次摊销法（不重要）；

（4）初次发生的交易或事项；

（5）前期差错

速成点睛

投资性房地产存在多处易混易错点，现辨析如下：

（1）投资性房地产公允价值的确定，属于会计估计。

（2）投资性房地产后续采用公允价值模式计量，属于会计政策。

（3）投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更。

（4）投资性房地产由公允价值模式变更为成本模式，属于会计差错。

3.其他说明

（1）企业的会计政策一经确定，不得随意变更。

（2）企业满足条件进行会计政策变更，并不意味着以前期间采用的会计政策是错误的。

（3）如果以前期间的会计估计是错误的，属于前期差错，应按前期差错更正的规定进行

会计处理。

|速成研习?22-1

精编模型题

精编模型题

下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。

A.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为月末一次加权平均法/个别计价法/移动加权平均法

B.将合同履约进度的确认方法由投入法变更为产出法

C.将固定资产的折旧方法由年限平均法/双倍余额递减法变更为年数总和法

D.将无形资产的剩余使用年限由6年变更为4年

E.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法F.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由95%改为90%G.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法

H.将产品保修费用的计提比例由销售收入的1.5%变更为1%I.将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

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J.成本模式的投资性房地产残值由5%变为3%

K.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式L.投资性房地产的后续计量由公允价值模式变为成本模式M.将无形资产的预计使用寿命由8年变更为5年

斯尔解析

本题考查的是会计政策变更的范围。选项AGK属于会计政策变更，选

项AGK当选；选项BCDFHIJM属于会计估计变更，选项BCDFHIJM不当选；选项E，长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不