财务审计 第5版 课件 第十一章 审计报告.pptx

第十一章审计报告

目录CONTENTS 1 2 34第一节审计报告概述第二节无保留意见审计报告 第三节非无保留意见审计报告第四节在审计报告中增加强调事项段 和其他事项段

目录CONTENTS第五节在审计报告中沟通关键审计事项第六节比较信息第七节注册会计师对其他信息的责任 5 6 7

第十一章审计报告020103第一节审计报告概述

??––––一、审计报告概念及特征审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告通常具有以下特征： （一）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执 行审计工作 （二）注册会计师只有在实施了审计工作的基础上才能出具审 计报告 （三）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约 定的责任 （四）注册会计师应当以书面形式出具审计报告

??二、审计报告的形成注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在确定对财务报表形成标准无保留意见与否时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已就财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取了合理保证。6

??––––––二、审计报告的形成在确定对财务报表形成标准无保留意见与否时，CPA应考虑： （一）评价是否已获取充分、适当的审计证据 （二）评价审计中识别出的错报 （三）评价财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制 （四）依据适用的财务报告编制基础特别评价一些 内容 （五）评价财务报表是否实现公允反映 （六）评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财 务报告编制基础7

???三、审计意见的类型注册会计师的审计目标就是在评价依据审计证据所得出的结论的基础上，对财务报表是否在整体上不存在重大错报形成审计意见，并将该意见以书面报告的形式表达出来。如果认为财务报表在所有重大方面按照财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。8

??三、审计意见的类型如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论，并根据财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定在审计报告中发表非无保留意见。9

020103第十章审计报告 第二节无保留意见 审计报告10

?––––––––––一、无保留意见审计报告的要素 （一）标题 （二）收件人 （三）审计意见 （四）形成审计意见的基础 （五）管理层对财务报表的责任 （六）注册会计师对财务报表审计的责任 （七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用） （八）注册会计师的签名和盖章 （九）会计师事务所的名称、地址和盖章 （十）报告日期11

??二、无保留意见审计报告的格式见教材参考格式1。12

020103第十章审计报告 第三节非无保留意见 审计报告13

???––一、非无保留意见的内涵非无保留意见是指注册会计师对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： （一）根据获取的审计证据，得岀财务报表整体存在重大错报 的结论； （二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整 体不存在重大错报的结论。

??二、确定非无保留意见的类型注册会计师确定恰当的非无保留意见的类型，取决于下列事项：（1)导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2)注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。15

?16 二、确定非无保留意见的类型 表11-1列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断,以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。

?????二、确定非无保留意见的类型（一）发表保留意见当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：1.在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。2.注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。17

?????二、确定非无保留意见的类型（二）发表否定意见在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。（三）发表无法表示意见如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（