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《审计学》拓展资源（二）

第二章注册会计师的职业道德规范及执业准则

税务审计的相关规定

进入2009年，各地新成立的注册税务师事务所数量突然增多，有人说，税务

师事务所的“春天”来了！但在这个“春天”背后，无论是在会计实务界和税务界，

还是在理论界甚至企业，一场关于会计师事务所和税务师事务所涉税鉴证业务权限

的争论，再一次成为瞩目的焦点。

争议直指涉税鉴证业务

“税务师事务所增多的原因，与今年起国家税务总局规定涉税鉴证业务只能由

税务师事务所来做有关。”一位不愿透露姓名的税务师事务所负责人透露。

上述税务师事务所负责人表示，2006年以来，税务师事务所的数量就在不断增

多。今年之所以增量比较大，主要是因为今年国家税务总局对执行此项工作的力度

比较大，而且很多税务部门只接受税务师事务所的报告，不再接受由会计师事务所

提供的税务报告。

一直以来，究竟由谁来做涉税鉴定业务并没有成文的法律规定。实际工作中，

会计师事务所与税务师事务所都有开展此项业务的权利。

如今形成只能由税务师事务所来做涉税鉴定业务的趋势，还要从2006年7月

国家税务总局的一封批示说起。

当时，国家税务总局在答复内蒙古国税局和地税局的《关于非涉税中介机构从

事涉税鉴证业务有关问题的批复》（以下简称《批复》）中，明确限制会计师事务

所从事涉税鉴证业务，这也是国家税务总局有史以来第一次以文件的形式限制会计

师事务所开展涉税鉴证业务。

该文件下发后，在会计师事务所中间产生了强烈反响。

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“从1997年开始到2008年内，这11年来，我们会计师事务所在出具企业年

报报告的时候，只要再加上一个税务调整表和税务调整事项就可以了，但是今年起

不行了。”北京华泰会计师事务所主任会计师林波无奈地说。

限定机构还是限定执业资格

“关于涉税鉴证业务的纷争，其实是该项业务应该通过机构限定，还是通过

执业资格限定的问题。”国际“四大”之一的普华永道合伙人张国俊分析说。实际

上，这也正是《批复》下发以后，会计师事务所持有异议的根本原因所在。

“长期以来，涉税鉴证业务已经发展成为部分会计师事务所的主要业务之一。

此项规定的出台，对他们的影响很大，尤其是中小型会计师事务所。”中央财经大

学会计学院副院长李晓慧说。

但有观点认为，税务师事务所和会计师事务所服务的内容不同，对专业人员的

要求也就有所不同，税务师事务所在审税方面更专业一些。对这种说法，注册会计

师们很难认同。

会计师事务所开展涉税鉴证业务，是由所内的注册税务师完成的，这些注册税

务师和税务师事务所里的注册税务师一样，均是通过考试获得资格认证的。并且，

会计师事务所中的很多注册税务师同时也拥有注册会计师的资格，他们在开展涉税

鉴证业务方面，也有相当优势。

但是，《批复》一经下发，会计师事务所中注册税务师的位置就变得有些尴尬。

都是通过注册税务师的考试，获得了注册税务师的资格，因此，无论是在会计师事

务所，还是在税务师事务所，注册税务师的业务能力都是相当的。但是，因其所在

公司体制不同、资源的倾向性等问题，在做涉税审计业务的时候就有可能存在差别。

北京天职税务师事务所有限公司所长李长照。

既然拥有注册税务师资格，在哪个机构执业真的那么重要吗？

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据相关资料显示，注册会计师从事涉税业务在大多数国家或地区均有惯例，如

美国、加拿大、英国等地，在德国、日本等地区则建有专门的税务代理人制度，同

时也允许注册会计师从事税务代理制度，没有不允许注册会计师做涉税鉴证业务的

先例。

当然，借鉴国外经验的同时，也应该看到我国的现实国情。

“税务师事务所和会计师事务所分属于两个机构领导之下，监管也是由两套

人马来完成。这种关于涉税业务的分歧，问题的根本出在上层的组织机构上。”上

述税务师事务所负责人说。

针对会计师事务所和税务师事务所的业务界限之争，张国俊认为，坚持准入制

是最公平的。“可以在资格方面提出要求，但不该在机构方面设立门槛！”客户是

上帝还是牺牲品？在这场争论中，企业利益似乎成了被忽略的一部分。

“我们和会计师事务所