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经济责任审计的发展方向

经济责任审计的发展方向

经济责任审计的直接目的是评价被审计领导干部在其任职期间应

负有的经济责任的状况,为组织人事、纪检监察部门提供考核和任用领

导干部的依据。其审计的结果直接关系到被审计领导干部的政治生命

和干部管理机关能否正确评价和任用干部的大事。从领导到群众期望

高,要求高,可容许的误差小,这就导致了经济责任审计发生风险的可能

性大。

通过对我国经济责任审计风险的阐述，从而应用于现实中的经济

责任审计，提升经济责任审计水平。尽可能地防范和化解经济责任审

计风险。

一、国外绩效(经济效益)审计的研究现状

20世纪40年代以后，政府审计的范围发生了很大的变化。政府

审计开始进入以绩效审计为中心，与财务审计并存的现代审计发展阶

段。在美国、英国等西方国家中，绩效审计在政府审计中占有想当大

的比重美国甚至达到85%以上。

绩效审计的统一定义源自1986年在悉尼召开的最高审计机关第十

二届国际会议的文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总

声明》，“绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经

济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。”这

个定义突出了绩效审计是以3E为核心的，即经济性、效率性和效果性。

绩效审计从它的产生发展到现在已有四五十年历史，且发展势头迅猛，

已经成为衡量一个国家的政府审计是否走向现代化的标志之一。

美国政府审计机构对绩效审计基本目标的表述是：“为了公众的

利益，帮助国会履行宪法职责，改善联邦政府的绩效和责任”。其按

国会的要求，调查、评估联邦政府政策和项目的执行效率和效果，重

点放在促进政府各部门高效地履行职责。美国绩效审计的一个显著特

点是法律依据十分完善。美国联邦政府通过了一系列涉及审计的法案，

有力地促进了不同时期绩效审计的发展。为规范、指导审计人员的行

为，1972年，联邦审计总署发布了《政府机构、计划项目、活动和职

责审计准则》，此准则经多次修订，已被美国各级审计机构和会计理

论界所公认，一直延用至今。此外，美国政府的绩效审计还在国家经

济政策制定方面发挥巨大的作用。

(二)英国绩效审计的发展与特点。

英国是世界上开展绩效审计较早的国家之一，积累了许多成功的

经验和做法，在提高政府及公共部门服务质量、提高公共资金的使用

效率方面发挥了明显作用。经过近20年的实践，英国的绩效审计在方

法上和内容上都日渐成熟，并且形成了一套比较完整的理论体系。在

体制上，英国的官方审计机构由两部分组成，一是隶属于英国国会的

英国国家审计署，二是审计委员会。国家审计署是专门负责英国中央

政府各部门财务审计、绩效审计的官方审计机构，审计结果向国会的

公共账目委员会汇报。审计长由无党派人士担任，由英国女王任命，

审计长一经任命，没有任期限制，职务的解除须经国会三分之二以上

的议员认可。审计署的职能是对政府部门和公共项目进行财务审计和

绩效审计。英国政府开展绩效审计的一个显著特点是非常注重审计结

果公示，审计署内有一个处专门负责对外宣传并协调审计署与议会公

共账目委员会的关系。

西方国家开展绩效审计有几个重要的前提条件，一是基于相对完

善的政府预算管理体系下的财务审计已经相对成熟，形成了一套完整

的财务报告体系和与之配套的报表审计体系，财务审计已经实现了规

范化和制度化。二是法律制度相对完善，财政财务活动中的违法违规

问题相对较少，合规性已经不是审计的主要关注目标。三是政府职责

相对明确，政府责任制度普遍建立，便于对责任开展考核评价。四是

法制条件下，对行政机关的绩效审计结果可以通过立法机关的监督得

以落实。

二、国内经济效益审计的研究现状

《审计法》明确规定,对财政收支的真实、合法和效益,依法进行审

计监督,就已经包含了效益审计的内容。当前财政预算执行审计的深入

和发展,不断地提出了对财政资金使用效益审计的要求,部门预算执行情

况的审计,专项资金的审计,政府投资项目的审计,都可以在真实性的基

础上,进一步做经济性、效率性和效果性的检查和评价。特别是,近年来

广泛开展的党政领导干部任期经济责任审计,审计的目标和范围往往会

超越传统的财务收支审计,带有效益审计的成分。经济责任审计是要通

过对财政财务收支和经营管理活动的检查,评价接受审计的领导人所负

经济责任的情况,是合规有效或者相反。一个部门,尤其是一个地方的领

导,他的管理目标和社会经济